ซ่อมหลังคาไม่ใช่ซื้อสินทรัพย์: ใบเดียวกัน สองชะตากรรมทางบัญชี

เจนจิรา เจ้าของโรงแรมบูทีคขนาดสิบสองห้อง "ทะเลลมโชย" ที่จังหวัดภูเก็ต ปีที่แล้วช่วงหน้ามรสุมมีพายุพัดหลังคาชั้นสามเสียหายไปเกือบครึ่ง ในช่วงเวลาเดียวกันเธอก็ถือโอกาสต่อเติมพื้นที่หลังโรงแรมเป็นเดคสระว่ายน้ำกลางแจ้งวิวทะเลไว้ให้แขกถ่ายรูปลงโซเชียล บริษัทรับเหมาออกใบแจ้งหนี้รวมค่างานทั้งหมด 380,000 บาท ในช่องรายการเขียนแค่ว่า "งานหลังคาและงานภายนอก" นักบัญชีของโรงแรมเห็นว่าสะดวกดี จึงลงบัญชีทั้งก้อนเป็น "ค่าซ่อมแซม" ทำให้กำไรของเดือนนั้นหายไปทันที 380,000 บาท

สามเดือนต่อมาเมื่อกรมสรรพากรเข้าตรวจสอบตามรอบปกติ เจ้าหน้าที่เปิดดูแบบแปลนแนบท้ายสัญญาก่อสร้างก็เห็นทันทีว่าเดคสระว่ายน้ำเป็นงานต่อเติมใหม่ทั้งหมด ไม่ใช่การซ่อมให้คงสภาพเดิม ตามมาตรา 65 ตรี (5) แห่งประมวลรัษฎากร จึงไม่สามารถนำมาหักเป็นรายจ่ายในรอบระยะเวลาบัญชีนั้นได้ ต้องบันทึกเป็นรายจ่ายฝ่ายทุนและตัดค่าเสื่อมราคาตามอายุการใช้งาน ผลคือนอกจากต้องเสียภาษีเพิ่มแล้วยังโดนเบี้ยปรับเงินเพิ่มอีกด้วย เจนจิราถึงได้เข้าใจเป็นครั้งแรกว่า "ค่าซ่อมแซม" กับ "การตั้งเป็นทุน" เป็นคนละเรื่องกันโดยสิ้นเชิง

ความสับสนแบบนี้พบได้บ่อยมากในธุรกิจ SME ของไทย ส่วนใหญ่ไม่ใช่เพราะเจ้าของกิจการตั้งใจหลีกเลี่ยงภาษี แต่เพราะตั้งแต่ต้นจนจบไม่เคยมีใครแยก "ซ่อมให้คงสภาพเดิม" ออกจาก "ทำให้ดีขึ้นกว่าเดิม" เลย

ทำไม

เส้นแบ่งระหว่างค่าซ่อมแซมกับรายจ่ายฝ่ายทุนถึงผิดพลาดซ้ำแล้วซ้ำเล่าทุกปี ไม่ใช่เพราะฝ่ายบัญชีไม่เข้าใจหลักการ แต่เพราะตั้งแต่ต้นกระบวนการไม่เคยมอบหมาย "การตัดสินใจ" ให้อยู่ในมือคนที่เหมาะสม รายจ่ายซ่อมแซมของ SME ส่วนใหญ่เดินไปแบบนี้: หัวหน้าหน้างานพบว่าเครื่องจักรเสีย ก็ติดต่อช่างที่คุ้นเคยให้เสนอราคา ช่างออกใบแจ้งหนี้แบบเหมารวม ฝ่ายบัญชีก็ลงบัญชีตามยอดในใบแจ้งหนี้ ตลอดกระบวนการไม่มีใครย้อนกลับมาถามสักคำว่า เงินก้อนนี้ทำให้สินทรัพย์ "กลับไปสู่สภาพเดิม" หรือ "ดีกว่าเดิม ใช้งานได้นานขึ้น"

ตามแนวคิด Three Lines of Defense ในกรอบการควบคุมภายในของ COSO แนวป้องกันด่านแรก (หน่วยงานหน้างาน) มีหน้าที่ริเริ่มและดำเนินการ แนวป้องกันด่านที่สอง (บัญชี/การเงิน) มีหน้าที่ตรวจสอบความถูกต้องของการจัดประเภทรายจ่าย แนวป้องกันด่านที่สาม (เจ้าของกิจการเองหรือผู้ตรวจสอบภายใน) มีหน้าที่สุ่มตรวจ เมื่อด่านแรกกับด่านที่สองเป็นคนเดียวกัน เช่น หัวหน้าหน้างานทำบัญชีเองด้วย มาตรฐานการตัดสินใจก็จะเอนเอียงไปทางที่ "เป็นประโยชน์กับงวดบัญชีปัจจุบันมากที่สุด" โดยไม่รู้ตัว อยากเสียภาษีน้อยก็ยัดงานต่อเติมเข้าไปในค่าใช้จ่าย อยากให้งบการเงินดูดีเพื่อขอสินเชื่อก็กลับกันยัดค่าบำรุงรักษาปกติเข้าไปเป็นสินทรัพย์ ความคลาดเคลื่อนทั้งสองแบบล้วนทำให้งบการเงินผิดเพี้ยน และล้วนหนีไม่พ้นการตรวจสอบภาษีหรือการทบทวนของธนาคารในภายหลัง