เปลี่ยนชื่อรายการในใบกำกับภาษีแล้วหักได้ไหม? สาระสำคัญเหนือรูปแบบ กับเส้นแดง 3 เส้น

บริษัท 展毅精機 ในจังหวัดชลบุรี รับงาน CNC ชิ้นส่วนยานยนต์ เปิดมา 9 ปี พนักงาน 80 คน คุณ張 เจ้าของบริษัท กำลังจะเปลี่ยนรถประจำตำแหน่ง เล็งรถ SUV ราคา 1,800,000 บาท ตัดสินใจเช่าในนามบริษัท ค่าเช่าเดือนละ 48,000 บาท

หนึ่งสัปดาห์ก่อนเซ็นสัญญา เจ้าหน้าที่จากสำนักงานบัญชีบอกเขาว่า "ค่าเช่าส่วนที่เกิน 36,000 บาทลงเป็นรายจ่ายไม่ได้นะคะ เดี๋ยวขอให้ผู้ให้เช่าออกใบกำกับภาษีเป็น 'ค่าบริหารจัดการ' แทนดีไหม จะได้ลงได้เต็มจำนวน"

คุณ張ฟังแล้วรู้สึกว่าก็มีเหตุผล เงินก็จ่ายเท่าเดิม รถก็ใช้เหมือนเดิม ชื่อรายการบนใบกำกับภาษีจะเขียนว่าอะไร มันต่างกันตรงไหน?

ต่างกันครับ และความต่างไม่ได้อยู่ที่ "หักได้เท่าไร" แต่อยู่ที่ "นี่คือการวางแผนภาษี หรือการหลีกเลี่ยงภาษี" บทก่อนหน้าพูดถึงกฎ ว่าอะไรหักได้ หักได้เท่าไร เอกสารต้องเป็นอย่างไร บทนี้พูดถึงเส้นแบ่ง ว่าเมื่อกฎไม่เป็นคุณกับเรา อะไรที่ยังทำได้ และอะไรที่ทำแล้วเปลี่ยนสภาพไปเลย

ทำไม

แรงจูงใจของการเปลี่ยนชื่อรายการนั้นเข้าใจได้ไม่ยาก

ถ้าเอาข้อสรุปจากสองบทก่อนมาต่อกัน จะเห็นว่าทำไมนักบัญชีของคุณ張ถึงคิดแบบนั้น

ข้อแรก รถยนต์นั่งหรือรถยนต์โดยสารที่มีที่นั่งไม่เกิน 10 คน เมื่อบริษัทเช่ามาใช้เอง ค่าเช่าที่ถือเป็นรายจ่ายได้มีเพดานคันละ 36,000 บาทต่อเดือน (รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้ว) ถ้าเช่ารายวันคือวันละ 1,200 บาท การเช่ารถพร้อมคนขับก็อยู่ภายใต้ข้อจำกัดเดียวกัน คุณ張เช่าเดือนละ 48,000 บาท ส่วนที่เกิน 12,000 บาทลงเป็นรายจ่ายไม่ได้ทุกเดือน ปีหนึ่งก็คือ 144,000 บาทที่ถูกกันออกไป

ข้อสอง รถประเภทนี้ไม่ว่าจะได้มาโดยการซื้อ เช่าซื้อ เช่า หรือรับโอน ภาษีซื้อก็นำมาหักไม่ได้ทั้งสิ้น ตามประกาศอธิบดีกรมสรรพากร เกี่ยวกับภาษีมูลค่าเพิ่ม (ฉบับที่ 42) ข้อ 2 (1) ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มในใบกำกับภาษีค่าเช่า คุณ張ก็หักไม่ได้เช่นกัน

สองข้อรวมกันแล้ว การเช่ารถที่ดีขึ้นมาหน่อยเสียเปรียบทางภาษีจริง และ "เปลี่ยนชื่อรายการ" ดูเหมือนเป็นวิธีที่ต้นทุนต่ำมาก ขอแค่อีกฝ่ายยอมร่วมมือก็จบ นี่คือเหตุผลที่ความคิดนี้แพร่หลาย

แต่สรรพากรไม่ได้ดูตัวหนังสือบนใบกำกับภาษี

กรมสรรพากรใช้หลัก สาระสำคัญเหนือรูปแบบ ในการพิจารณาธุรกรรม เกณฑ์คือเนื้อหาที่แท้จริงของธุรกรรม ไม่ใช่ชื่อที่ปรากฏบนเอกสาร จะเขียนว่าค่าบริหารจัดการ ค่าที่ปรึกษา หรือค่าสนับสนุนการดำเนินงาน ก็ไม่ได้เปลี่ยนว่าเงินก้อนนี้แลกอะไรมาจริง ๆ

เวลาตรวจสอบ สรรพากรจะถามเรื่องที่เป็นรูปธรรมมาก ๆ ดังนี้

• รถอยู่ในมือใคร? รถคันนี้จอดประจำที่บริษัทคุณหรือเปล่า พนักงานคุณขับทุกวันไหม กุญแจอยู่กับใคร
• ใครรับความเสี่ยง? ค่าน้ำมัน ค่าทางด่วน ค่าบำรุงรักษา ค่าปรับจราจร ความรับผิดเมื่อเกิดอุบัติเหตุ จริง ๆ แล้วใครจัดการ ใครจ่าย
• เป็นการระบุรถคันเดียวใช้เฉพาะหรือไม่? สัญญาระบุรถคันใดคันหนึ่ง ทะเบียนใดทะเบียนหนึ่ง ให้บริษัทคุณใช้เจ้าเดียวหรือเปล่า
• คิดเงินอย่างไร? ยอดคงที่ทุกเดือน หรือผันแปรตามจำนวนเที่ยวหรือระยะทางที่ใช้จริง

ถ้าคำตอบคือ รถอยู่ที่คุณประจำ คนของคุณขับ คุณจ่ายค่าน้ำมัน สัญญาระบุรถคันนั้น และจ่ายเท่ากันทุกเดือน ไม่ว่าใบกำกับภาษีจะพิมพ์ว่าอะไร สาระสำคัญของธุรกรรมนี้ก็คือ การเช่า

ข้ามเส้นไปแล้วจะเกิดอะไรขึ้น

เมื่อถูกวินิจฉัยว่าชื่อกับเนื้อหาไม่ตรงกัน ผลไม่ใช่แค่ "หักไม่ได้" แต่คือสภาพของเรื่องเปลี่ยนไป

ฝั่งคุณ เดิมอย่างน้อยยังลงค่าเช่าได้เดือนละ 36,000 บาท แต่เมื่อทั้งรายการถูกวินิจฉัยว่าเป็นเอกสารที่ไม่ตรงกับข้อเท็จจริง สรรพากรสามารถตัดรายจ่ายนี้ออกทั้งจำนวน เรียกเก็บภาษีเงินได้นิติบุคคลเพิ่ม พร้อมเบี้ยปรับและเงินเพิ่มตามลักษณะความผิด และการตรวจสอบภาษีมักไม่ได้ดูแค่ปีเดียว ทำแบบเดียวกันติดต่อกันสามปี ถูกไล่ย้อนทั้งสามปีก็ไม่ใช่เรื่องแปลก

ฝั่งผู้ออกเอกสาร ผู้ให้เช่าที่ออกเอกสารไม่ตรงกับธุรกรรมจริงเพื่อร่วมมือกับคุณ ก็อาจมีความรับผิดเรื่องเอกสารอันเป็นเท็จด้วยตัวเอง พูดอีกอย่างคือ ถ้าเรื่องนี้มีปัญหา สองบริษัทมีปัญหาพร้อมกัน และคู่ค้าของคุณจะจำได้ว่าใครเป็นคนขอให้ทำ

ยังมีต้นทุนอีกอย่างที่มักถูกมองข้าม การมีรายการ "ค่าบริการ" ก้อนใหญ่ที่อธิบายไม่ได้ค้างอยู่ในบัญชีเป็นเวลานาน จะหักคะแนนคุณในวันที่คุณต้องการให้คนอื่นเชื่อถือมากที่สุด ไม่ว่าจะขอวงเงินกับธนาคาร ถูกลูกค้าประเมินในฐานะซัพพลายเออร์ หรือวันหนึ่งมีคนจะมาลงทุนหรือซื้อกิจการคุณ สิ่งแรกที่เขาทำคือเปิดบัญชีคุณดู

ส่วนอัตราและวิธีคำนวณเบี้ยปรับกับเงินเพิ่มที่แน่นอน ขึ้นอยู่กับลักษณะความผิดและการยื่นเพิ่มเติมด้วยตนเองหรือไม่ ส่วนนี้ขอให้ยึดตามประกาศล่าสุดของกรมสรรพากร และปรึกษาผู้สอบบัญชีที่มีใบอนุญาต

ทำอย่างไร

ขั้นที่ 1 รู้จักเส้นแดง 3 เส้นก่อน

สามข้อนี้ไม่ใช่ "ความเสี่ยงค่อนข้างสูง" แต่คือ ห้ามแตะ เหยียบลงไปแล้วก็ไม่ใช่ขอบเขตของการวางแผนภาษีอีกต่อไป แต่เป็นเรื่องความผิดหรือกระทั่งผิดกฎหมาย

เส้นแดงที่ 1 สาระสำคัญของธุรกรรมคือการเช่ารถ แต่ออกใบกำกับภาษีเป็นชื่อรายการอื่น รวมถึงเปลี่ยนเป็นค่าบริการ ค่าบริหารจัดการ ค่าที่ปรึกษา ค่าสนับสนุนการดำเนินงาน ค่าจัดการยานพาหนะ ตราบใดที่วิธีใช้รถ การรับความเสี่ยง และตรรกะการคิดเงินไม่ได้เปลี่ยนตาม สิ่งที่เปลี่ยนก็มีแค่ตัวหนังสือไม่กี่ตัว ธุรกรรมเองไม่ได้เปลี่ยนเลย ข้อนี้คือแก่นของบทนี้ และเป็นข้อที่คนเข้าใจผิดมากที่สุดว่า "ใคร ๆ ก็ทำกัน"

เส้นแดงที่ 2 ออกเอกสารที่ไม่ตรงกับข้อเท็จจริงเพื่อดันยอดรายจ่าย ไม่ใช่แค่เรื่องรถ การทำเอกสารสำหรับรายจ่ายที่ไม่ได้เกิดขึ้นจริง การเพิ่มยอดให้สูงเกินจริง การแปลงรายจ่ายส่วนตัวให้เป็นรายจ่ายบริษัท ล้วนเป็นเรื่องเดียวกัน หน้าที่ของเอกสารคือพิสูจน์ว่าธุรกรรมเกิดขึ้นจริง เมื่อเอกสารเองถูกแต่งขึ้น ความน่าเชื่อถือของระบบบัญชีทั้งชุดจะถูกตั้งคำถามไปด้วย เจ้าหน้าที่ตรวจสอบเจอใบเดียว ก็จะเริ่มพลิกดูใบอื่น

เส้นแดงที่ 3 เอารถใช้ส่วนตัวมาลงบัญชีบริษัท นี่คือจุดที่สรรพากรเน้นตรวจ โดยเฉพาะรถประจำตำแหน่งกรรมการ รถจดในนามบริษัท ค่าใช้จ่ายลงบริษัท แต่จริง ๆ คนในครอบครัวขับ วันเสาร์อาทิตย์ใช้ทำธุระส่วนตัว กรณีแบบนี้เมื่อถูกตรวจพบ รายจ่ายจะถูกตัดออก และประโยชน์ที่ผู้ใช้ได้รับยังอาจถูกถือเป็นเงินได้ที่ต้องเสียภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา รถที่ใช้ปนกันระหว่างงานกับเรื่องส่วนตัว ต้องมีบันทึกการใช้รถและระเบียบการใช้ที่อธิบายได้

ขั้นที่ 2 ทางเลือกที่ถูกกฎหมายจริง 4 แบบ

พูดเรื่องที่ทำไม่ได้จบแล้ว ต่อไปคือเรื่องที่ทำได้ สี่แบบข้างล่างนี้ไม่อยู่ใต้เพดาน 36,000 บาทต่อเดือน ไม่ใช่เพราะชื่อรายการต่างกัน แต่เพราะตัวธุรกรรมต่างกันจริง สิ่งที่คุณซื้อมา ความเสี่ยงที่คุณรับ และตรรกะการจ่ายเงิน เปลี่ยนไปทั้งหมด