ค่าเสื่อมราคาและค่าใช้จ่ายค้างจ่าย: เครื่องจักรไม่ได้จ่ายเงิน ทำไมต้อง "รับรู้" ค่าใช้จ่ายทุกเดือน

ในนิคมอุตสาหกรรมบางปู จังหวัดสมุทรปราการ บริษัท 日鑫塑膠 ทำงานฉีดพลาสติกขึ้นรูปเปลือกเครื่องใช้ไฟฟ้า เปิดมา 14 ปี มีพนักงาน 86 คน คุณหวง เจ้าของกิจการ จะได้รับงบกำไรขาดทุนของเดือนก่อนทุกวันที่ 15 เดือนนี้เขาเห็นรายการ "ค่าเสื่อมราคา" 1,200,000 บาทอยู่ในช่องค่าใช้จ่าย แล้วก็เริ่มหัวเสีย

"เดือนที่แล้วผมไม่ได้ซื้อเครื่องจักรสักเครื่อง ไม่ได้จ่ายเงินออกไปแม้แต่บาทเดียว เงิน 1,200,000 บาทนี้ใครเป็นคนใช้" เขาเรียกฝ่ายบัญชีเข้ามาในห้อง ฝ่ายบัญชีตอบว่านี่คือค่าเสื่อมราคารวมของเครื่องจักรทั้งโรงงาน ก้อนใหญ่ที่สุดมาจากเครื่องฉีดพลาสติกขนาดใหญ่ที่ซื้อมาเมื่อ 3 ปีก่อน คุณหวงยิ่งหัวเสียหนักขึ้น "เครื่องซื้อมาตั้งแต่ 3 ปีที่แล้ว จ่ายเงินครบตั้งแต่ตอนนั้น ทำไมตอนนี้ยังหักเงินผมทุกเดือนอีก ผมโดนคิดซ้ำสองรอบหรือเปล่า"

คำถามนี้ เจ้าของกิจการเกือบทุกคนที่เริ่มอ่านงบกำไรขาดทุนอย่างจริงจังครั้งแรกล้วนเคยถาม และคำตอบคือไม่ได้ถูกคิดซ้ำ ตรงกันข้ามเลย ถ้าไม่คิดแบบนี้ต่างหาก ที่จะเกิดความบิดเบือนแบบ "ปีเดียวรับรู้หมด อีก 9 ปีไม่รับรู้อะไรเลย" บทนี้จะพูดถึงเรื่องที่ขัดกับสัญชาตญาณที่สุดแต่ก็สำคัญที่สุดในทางบัญชี นั่นคือ ค่าใช้จ่ายในงบกำไรขาดทุน กับเงินสดที่จ่ายออกไปจริงในเดือนนั้น ไม่ใช่เรื่องเดียวกันตั้งแต่ต้น

ทำไมต้องเป็นแบบนี้

บทที่ 7 พูดถึงเกณฑ์คงค้างไปแล้วว่า รายได้รับรู้ตอนที่ "หามาได้" ไม่ใช่ตอนที่ได้รับเงิน บทนี้พูดถึงอีกครึ่งหนึ่งของตรรกะเดียวกัน คือค่าใช้จ่ายรับรู้ตอนที่ "ถูกใช้ไป" ไม่ใช่ตอนที่จ่ายเงิน ค่าเสื่อมราคาคือการประยุกต์ใช้ตรรกะนี้ที่ชัดเจนที่สุดและมีมูลค่าสูงที่สุด

กลับมาที่เครื่องจักรของคุณหวง สมมติว่าตอนซื้อเมื่อ 3 ปีก่อนจ่ายไป 72 ล้านบาท คาดว่าใช้งานได้ 10 ปี ถ้าฝ่ายบัญชีบันทึก 72 ล้านบาททั้งก้อนเป็นค่าใช้จ่ายของปีที่ซื้อ จะเกิดอะไรขึ้น

วิธีแรกจะทำให้เครื่องจักรเครื่องเดียวกัน ดูเหมือนหายนะในปีแรก และดูเหมือนกำลังการผลิตฟรีที่ตกลงมาจากฟ้าในอีก 9 ปีถัดมา แต่ความจริงคือตลอด 10 ปีนี้ เครื่องจักรสึกหรอทุกปี และช่วยบริษัททำเงินทุกปี ต้นทุนที่แท้จริงกระจายอยู่ตลอด 10 ปี ไม่ได้กระจุกอยู่ที่วันที่เซ็นเช็ค

นี่คือหลักการจับคู่รายได้กับค่าใช้จ่าย (Matching Principle) ในทางบัญชี คือค่าใช้จ่ายต้องถูกรับรู้ในงวดเดียวกับรายได้ที่มันช่วยสร้างขึ้นมา หลักการนี้ถูกวางเป็นระบบโดย W. A. Paton และ A. C. Littleton ในหนังสือ An Introduction to Corporate Accounting Standards ปี ค.ศ. 1940 และเป็นเสาหลักหนึ่งของการบัญชีตามเกณฑ์คงค้างสมัยใหม่ มาตรฐานการบัญชีระหว่างประเทศฉบับที่ 16 เรื่องที่ดิน อาคารและอุปกรณ์ ก็กำหนดตามหลักนี้ให้ปันส่วนต้นทุนของสินทรัพย์อย่างเป็นระบบตลอดอายุการใช้งาน

แปลเป็นภาษาที่เจ้าของกิจการฟังแล้วเข้าใจ คือเครื่องจักรเครื่องนี้ไม่ได้ทำเงินให้คุณเฉพาะเดือนนั้นเมื่อ 3 ปีก่อน แต่มันทำเงินให้คุณทุกเดือนตลอด 10 ปี ดังนั้นต้นทุนของมันก็ต้องแบ่งออกมาทีละนิดทุกเดือน แล้ววางคู่กับรายได้ของเดือนนั้น คุณถึงจะมองออกว่าหลังหักต้นทุนเครื่องจักรที่แท้จริงแล้ว เดือนนี้กำไรจริงหรือเปล่า

คุณหวงจึงไม่ได้ถูกคิดซ้ำ เงิน 72 ล้านบาทที่จ่ายไปเมื่อ 3 ปีก่อน กลายเป็นสินทรัพย์รายการหนึ่งในงบแสดงฐานะการเงิน ไม่ใช่ค่าใช้จ่าย ส่วนที่รับรู้ทุกเดือนตอนนี้ คือการโอนส่วนของสินทรัพย์ที่ "ถูกใช้ไปแล้ว" มาเป็นค่าใช้จ่าย เงินจ่ายออกไปครั้งเดียว เพียงแต่จังหวะการรับรู้ถูกกระจายออกไป

ทำอย่างไร

ขั้นที่ 1 แยก "เงินสดจ่ายออก" กับ "การรับรู้ค่าใช้จ่าย" เป็นคนละเรื่อง

สิ่งที่เจ้าของกิจการสับสนที่สุดคือมองงบกำไรขาดทุนเป็นรายการ "เดือนนี้ใช้เงินไปเท่าไร" ซึ่งมันไม่ใช่ งบกำไรขาดทุนตอบคำถามว่าเดือนนี้กำไรหรือขาดทุน ส่วนงบกระแสเงินสดต่างหากที่ตอบว่าเดือนนี้เงินสดเพิ่มหรือลดเท่าไร เงินก้อนเดียวกันมักปรากฏบนสองงบนี้คนละจังหวะ