ไม่มีใบกำกับภาษี ไม่ใช่แค่กระดาษหาย แต่คือต้นทุนแฝงที่แพงกว่าที่คิด

คุณเฉิน เจ้าของร้านอาหารจีนกวางตุ้งสไตล์ฮ่องกงย่านเยาวราช กรุงเทพฯ ทำธุรกิจมาสองปีนี้ ขยายจากร้านเดียวเป็นสามสาขาแล้ว ระบบใบขอซื้อ การเทียบราคา และการตรวจรับที่สอนไปในตอนก่อนหน้า เขาทำตามทุกขั้นตอน ดูเผินๆ แล้วกระบวนการรัดกุมมาก

แต่ทุกสิ้นเดือน สิ่งที่ทำให้พนักงานบัญชีอย่างคุณลิงปวดหัวที่สุด ไม่ใช่การคำนวณตัวเลข แต่คือ "การรวบรวมใบกำกับภาษี" ป้าขายผัก ลุงขายอาหารทะเล ร้านซ่อมเตาปิ้งย่างเล็กๆ หลายรายให้แค่ใบเสร็จเขียนมือ บางทีก็แค่กระดาษแผ่นเดียวเขียนจำนวนเงิน คุณลิงคัดแยกเอกสาร ใบไหนลงบัญชีได้ก็ลง ใบไหนลงไม่ได้ก็พักไว้ในบัญชี "ค่าใช้จ่ายรอตั้งประมาณ" คิดว่าเดี๋ยวค่อยตามเก็บทีหลัง เพราะยังไงเงินก็จ่ายไปแล้วจริง

พอถึงปลายปี สำนักงานบัญชีเข้ามาปิดงบประจำปี พลิกดูสมุดบัญชีแล้วหน้าเขียวเลย ตลอดทั้งปีมีค่าใช้จ่ายในการซื้อของเกือบแปดแสนบาท ที่ไม่มีใบกำกับภาษีที่ถูกต้อง กรมสรรพากรไม่ยอมรับให้นำมาเครดิตภาษีซื้อ และค่าใช้จ่ายส่วนนี้ก็อาจถูกตัดออกจากรายจ่ายที่หักภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ด้วย พูดง่ายๆ คือ เงินที่คุณเฉินจ่ายไปแล้วจริง กลับต้องมาเสียภาษีซ้ำอีกรอบ แถมอาจต้องจ่ายเงินเพิ่มและเบี้ยปรับด้วย คุณเฉินงงมาก "ผมจ่ายเงินจริงนะ ทำไมยังต้องโดนปรับอีก"

ทำไมถึงเป็นเช่นนี้

จุดนี้เกิดปัญหาง่าย ไม่ใช่เพราะเจ้าของกิจการไม่อยากทำถูกต้อง แต่เพราะ "คนที่จ่ายเงิน" กับ "คนที่ลงบัญชี" เป็นคนละกลุ่มกัน และไม่มีใครเชื่อมสองฝั่งนี้เข้าด้วยกัน กรอบการควบคุมภายในของ COSO (Internal Control — Integrated Framework, เผยแพร่ปี 1992 และปรับปรุงปี 2013) เน้นว่ากิจกรรมควบคุมต้องเกิดขึ้น "ในขณะที่ธุรกรรมเกิด" ต้องเก็บเอกสารหลักฐานที่ถูกต้องตั้งแต่ต้น ไม่ใช่มาแก้ไขภายหลัง สถาบันผู้ตรวจสอบภายในสากล (IIA) ในโมเดลสามด่านป้องกัน (The Three Lines Model ฉบับปรับปรุงปี 2020) ก็ชี้ตรรกะเดียวกัน คือด่านแรกคือพนักงานจัดซื้อและตรวจรับหน้างาน พวกเขาคือผู้ดูแลคุณภาพเอกสารด่านแรก ส่วนบัญชีเป็นเพียงด่านที่สองที่ทำหน้าที่ทวนสอบ ไม่ใช่คนที่ต้องไปสร้างเอกสารที่ถูกต้องขึ้นมาเอง

ระบบภาษีของไทยยิ่งทำให้รอยร้าวนี้ขยายง่ายขึ้นไปอีก ตามประมวลรัษฎากร มาตรา 86/4 สิ่งที่นำมาเครดิตภาษีซื้อได้ ต้องเป็น "ใบกำกับภาษีเต็มรูป" ที่มีคำว่า "ใบกำกับภาษี" ในที่เห็นเด่นชัด มีชื่อ ที่อยู่ และเลขประจำตัวผู้เสียภาษีของทั้งผู้ขายและผู้ซื้อ มีเลขที่ใบกำกับภาษี วันที่ รายการสินค้าและจำนวนเงินครบตามที่กฎหมายกำหนด ใบเสร็จอย่างง่ายจากแม่ค้าในตลาดหรือโรงงานเล็กๆ ริมทาง ซึ่งมักไม่ได้จดทะเบียนภาษีมูลค่าเพิ่ม ส่วนใหญ่จึงไม่ตรงตามรูปแบบนี้ เมื่อไม่ถูกต้อง จะเกิดขึ้นสองเรื่องพร้อมกัน คือภาษีซื้อนำไปเครดิตไม่ได้ (กรมสรรพากรเรียกว่า "ภาษีซื้อต้องห้าม") และค่าใช้จ่ายรายการนั้นยังอาจถูกตัดออกจากรายจ่ายที่หักภาษีเงินได้นิติบุคคลได้ ตามมาตรา 65 ตรี เนื่องจากพิสูจน์ผู้รับเงินที่แท้จริงไม่ได้ ใบกำกับภาษีขาดไปใบเดียว อาจโดนไล่เก็บภาษีสองต่อ