เงินอีก 12% หายไปไหน? ใช้ "ไม้บรรทัดต้นทุนมาตรฐาน" วัดของเสียและประสิทธิภาพให้เห็นชัดๆ

เฉิน จื้อเฉียง เป็นผู้จัดการโรงงานฉีดพลาสติกของนักลงทุนไต้หวันแห่งหนึ่งในนิคมอุตสาหกรรมระยอง (Rayong Industrial Estate) ลูกค้าหลักคือซัพพลายเออร์ Tier 1 ของค่ายรถยนต์ญี่ปุ่น ปลายเดือนที่แล้ว ฝ่ายบัญชีส่งรายงานต้นทุนมาที่โต๊ะ พบว่าต้นทุนวัตถุดิบทางตรงเกินงบประมาณไปถึง 12% เจ้าของบริษัทโยนข้อความในกลุ่มไลน์มาสั้นๆ ว่า "เม็ดพลาสติกขึ้นราคาอีกแล้ว ทุกคนต้องช่วยกันประหยัด"

เฉิน จื้อเฉียง ไม่ได้ตอบกลับทันที เขาเปิดใบสั่งซื้อย้อนหลังดู พบว่าราคาซื้อเม็ดพลาสติก PP เฉลี่ยในช่วงสามเดือนที่ผ่านมาขึ้นจริงประมาณ 4% แต่ตัวเลขในรายงานเกินไปถึง 12% ส่วนต่างอีก 8 จุดเปอร์เซ็นต์หายไปไหน? เป็นเพราะแม่พิมพ์เก่าจนอัตราของเสียสูงขึ้น ทำให้ผลิต 100 ชิ้นต้องใช้วัตถุดิบเกินมาตรฐานถึง 15 ชิ้นหรือเปล่า? หรือพนักงานใหม่ยังไม่ชำนาญ ปรับตั้งเครื่องแล้วเสียวัตถุดิบเป็นเศษมากผิดปกติ? หรือฝ่ายรับของไม่ได้ตรวจสเปกวัตถุดิบให้ดีตั้งแต่ต้น? คำอธิบายของเจ้าของบริษัทอธิบายได้แค่บางส่วน ส่วนที่อธิบายไม่ได้นั่นแหละ มักเป็นจุดที่ปรับปรุงแล้วประหยัดเงินจริงได้มากที่สุด

ปัญหาคือ รายงานต้นทุนที่เห็นตอนสิ้นเดือนมีแค่ตัวเลขรวมตัวเดียว บอกไม่ได้ว่าเงินที่จ่ายเกินไปนั้นหายไปที่ขั้นตอนไหน นี่คือสิ่งที่บทเรียนนี้จะช่วยแก้ไข ด้วยการใช้ "ต้นทุนมาตรฐาน" เป็นไม้บรรทัด แยกยอดที่เกินงบซึ่งปนกันอยู่ ออกเป็นรายการที่เข้าใจง่ายและหาคนรับผิดชอบได้ชัดเจน

ทำไม

แนวคิดต้นทุนมาตรฐานมีรากฐานย้อนไปถึงขบวนการบริหารเชิงวิทยาศาสตร์ (Scientific Management) ในช่วงต้นศตวรรษที่ 20 วิศวกรชาวอเมริกัน เฟรเดอริก เทย์เลอร์ (Frederick Taylor) เสนอไว้ในหนังสือ The Principles of Scientific Management ที่ตีพิมพ์ปี 1911 ว่าแทนที่จะอาศัยความรู้สึกหรือประสบการณ์สั่งให้พนักงาน "ตั้งใจทำงานให้มากขึ้น" ควรใช้การศึกษาเวลาและการเคลื่อนไหว (time and motion study) เพื่อหาว่างานหนึ่งชิ้น ตามหลักทฤษฎีควรใช้เวลาและวัตถุดิบเท่าไรจึงจะสมเหตุสมผล แล้วกำหนดค่านั้นเป็น "มาตรฐาน" ใช้เป็นเกณฑ์วัดผลงานหน้างานอย่างเป็นกลาง

ในช่วงเวลาใกล้เคียงกัน นักบัญชี จี. ชาร์เตอร์ แฮร์ริสัน (G. Charter Harrison) ได้นำแนวคิด "บริหารเชิงวิทยาศาสตร์" นี้เข้าสู่งานบัญชี โดยตีพิมพ์บทความหลายชิ้นตั้งแต่ราวปี 1911 เป็นต้นมา วางรากฐานของระบบบัญชีต้นทุนมาตรฐาน (standard costing) นั่นคือ กำหนดล่วงหน้าว่าสินค้าหนึ่งหน่วย ตามทฤษฎีควรใช้วัตถุดิบ แรงงาน และค่าโสหุ้ยเท่าไร แล้วเมื่อผลิตเสร็จจริง จึงนำตัวเลขที่เกิดขึ้นจริงมาเทียบกับมาตรฐาน ผลต่างที่เกิดขึ้นคือจุดที่ต้องตามสอบ

เรื่องนี้ต่อยอดมาจากการแยกผลต่างด้านราคาและผลต่างด้านปริมาณที่สอนไปในบทที่แล้ว แต่บทนี้จะเติมขั้นตอนที่ขาดไป นั่นคือ ต่อให้แยกผลต่างได้ละเอียดแค่ไหน หาก "มาตรฐาน" ที่ตั้งไว้ตั้งแต่แรกไม่สมเหตุสมผล ไม่ว่าจะหลวมเกินไปหรือตึงเกินไป ผลต่างที่แยกออกมาก็ไม่มีความหมาย ดังนั้นหัวใจของบทนี้คือสอนวิธีตั้งไม้บรรทัดทั้งสามอัน ได้แก่ มาตรฐานวัตถุดิบ มาตรฐานแรงงาน และมาตรฐานค่าโสหุ้ย ให้ยืนอยู่บนหลักการที่มั่นคง แล้วจึงนำไปวัดของเสียและประสิทธิภาพในโรงงานจริง