เลี้ยงรับรองลูกค้าหักได้เท่าไร: กฎ 0.3% กับเพดาน 10 ล้านบาท

บริษัทค้าชิ้นส่วนเครื่องจักรแห่งหนึ่งในจังหวัดชลบุรี เจ้าของเป็นคนไต้หวันชื่อคุณ陳 ขายตลับลูกปืนและชิ้นส่วนส่งกำลังให้โรงงานญี่ปุ่นและโรงงานไทยในพื้นที่ EEC ปีที่แล้วผู้จัดการฝ่ายขายวิ่งเข้ากรุงเทพฯ ติดต่อกันสามเดือน พาฝ่ายจัดซื้อของลูกค้าญี่ปุ่นไปเลี้ยงอาหาร พาดูโรงงาน เจรจาเงื่อนไข สุดท้ายเซ็นสัญญาส่งของทั้งปีมูลค่ากว่า 30 ล้านบาท

คุณ陳ดีใจมาก ตอนเซ็นอนุมัติใบเสร็จร้านอาหารกองนั้นไม่ได้ตรวจสักใบ เพราะในใจคิดง่าย ๆ ว่าเงินนี้ใช้ไปเพื่อทำธุรกิจ ใช้เพื่อธุรกิจก็เบิกได้ เบิกได้ก็เสียภาษีน้อยลง

พอปิดบัญชีสิ้นปี ฝ่ายบัญชีถือรายงานมาบอกว่า "คุณ陳 ค่ารับรองเกินเพดานแล้ว"

เขางงไปพักหนึ่ง "เกินอะไร ผมไม่ได้ใช้จ่ายอย่างไม่เหมาะสม ทุกใบเลี้ยงลูกค้าจริงทั้งนั้น"

ฝ่ายบัญชีตอบว่า "จริงหรือไม่จริงไม่ใช่ประเด็น ค่ารับรองมีเพดาน คุณใช้ไปกว่า 800,000 บาท แต่หักได้แค่ส่วนหนึ่ง ที่เหลือทางภาษีนำมาหักไม่ได้"

นี่คือปีที่เก้าของการทำบริษัท และเป็นครั้งแรกที่คุณ陳รู้ว่าการเลี้ยงข้าวลูกค้าก็มีเพดาน

บทก่อนหน้านี้เราคุยเรื่องรถของบริษัทและการเบิกค่าเดินทาง บทนี้เปลี่ยนหัวข้อมาที่ค่ารับรอง ซึ่งอยู่ในกลุ่มเดียวกับรถและค่าเดินทาง คือเป็นรายจ่ายที่จ่ายเงินจริง เกี่ยวข้องกับธุรกิจจริง แต่กฎหมายภาษีกำหนดเพดานไว้ต่างหาก

ทำไมค่ารับรองต้องมีเพดาน

เข้าใจมุมของกรมสรรพากรก่อน แล้วกฎเกณฑ์ข้างล่างจะไม่รู้สึกว่าไร้เหตุผล

ตรรกะพื้นฐานของภาษีเงินได้นิติบุคคลคือ เอารายได้หักรายจ่ายที่จำเป็น เหลือเท่าไรจึงเสียภาษี แต่ค่ารับรองเป็นรายจ่ายที่พิสูจน์ "ความจำเป็น" ได้ยากที่สุด มื้อหนึ่งจะคุยงานจริง หรือเจ้าของพาครอบครัวไปกินแล้วขอใบเสร็จ กรมสรรพากรไม่มีทางตรวจทีละใบได้ ถ้าปล่อยไว้ ค่ารับรองก็จะกลายเป็นช่องระบายกำไรอเนกประสงค์

วิธีจัดการของกฎหมายไทยจึงไม่ใช่ตรวจทีละใบ แต่คือกำหนดเพดาน ภายในเพดานคุณรับผิดชอบความสมเหตุสมผลเอง ส่วนที่เกินเพดาน ต่อให้ใบเสร็จจริงแค่ไหน ก็นำมาถือเป็นรายจ่ายทางภาษีไม่ได้

ความหมายในทางปฏิบัติคือ หัวใจของการจัดการค่ารับรองไม่ได้อยู่ที่ใบเสร็จ แต่อยู่ที่เพดาน ใบเสร็จครบแต่เกินเพดานก็หักไม่ได้ กลับกัน เพดานยังเหลือเยอะแต่เอกสารไม่ถูกต้องก็หักไม่ได้เช่นกัน สองเงื่อนไขนี้ต้องผ่านทั้งคู่ ไม่ใช่เลือกอย่างใดอย่างหนึ่ง

คำนวณเพดานอย่างไร: 0.3% กับคำว่า "แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า"

เพดานการหักค่ารับรองของไทยกำหนดไว้ในประมวลรัษฎากร มาตรา 65 ตรี (4) โดยมีรายละเอียดตามกฎกระทรวง ฉบับที่ 143 ตัวกฎมีแค่ 2 ประโยค แต่ต้องอ่านให้ครบทุกคำ

ประโยคแรก ต้องไม่เกินร้อยละ 0.3 ของยอดรายได้รวม หรือของทุนที่ได้รับชำระแล้ว แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า

ประโยคที่สอง และรวมกันแล้วต้องไม่เกิน 10,000,000 บาท

คนส่วนใหญ่ติดที่คำว่า "แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า" ตรงนี้ต้องพูดให้ชัด มันไม่ได้แปลว่าเลือกอันที่เป็นประโยชน์กับคุณได้ แต่แปลว่าเปรียบเทียบก่อน แล้วใช้ตัวที่มากกว่าเป็นฐานคำนวณ ผลลัพธ์มักเป็นคุณกับผู้เสียภาษีก็จริง แต่นั่นเป็นผลตามธรรมชาติของกฎ ไม่ใช่สิทธิเลือก

ฐานคำนวณ 2 ตัวคือ

• ยอดรายได้รวม คือรายได้หรือยอดขายที่ต้องนำมารวมคำนวณกำไรสุทธิของรอบบัญชีนั้น
• ทุนที่ได้รับชำระแล้ว คือทุนที่ผู้ถือหุ้นชำระจริง ไม่ใช่ทุนจดทะเบียน ส่วนที่จดไว้แต่ยังไม่ชำระไม่นับ

ทำไมต้องออกแบบให้ใช้ตัวที่มากกว่า เพราะตัวเลขสองตัวนี้สะท้อนบริษัทสองแบบ บริษัทเทรดดิ้งที่เปิดมาสิบปี รายได้อาจเป็นสิบเท่าของทุน ใช้รายได้คำนวณจึงสมเหตุสมผล ส่วนบริษัทที่เพิ่งตั้ง ลงทุนก้อนใหญ่สร้างโรงงานแต่ปีแรกแทบไม่มีรายได้ ถ้าคำนวณจากรายได้อย่างเดียว เพดานจะเกือบเป็นศูนย์ ทั้งที่ช่วงนั้นคือช่วงที่ต้องออกไปพบลูกค้าและสร้างความสัมพันธ์มากที่สุด การให้ใช้ตัวที่มากกว่าจึงทำให้บริษัททั้งสองแบบได้เพดานที่มีความหมายในทางปฏิบัติ

ข้อควรระวังคือ ทุนที่ได้รับชำระแล้วนับเฉพาะส่วนที่ผู้ถือหุ้นชำระจริง นักธุรกิจไต้หวันหลายรายจดทะเบียนทุนไว้สูงแต่ชำระจริงเพียงบางส่วน ตัวเลขที่นำมาคำนวณเพดานได้จึงมีแค่ส่วนที่ชำระแล้ว เรื่องนี้ควรเปิดเอกสารจดทะเบียนบริษัทตรวจสอบสักครั้ง เพราะเจ้าของหลายคนจำได้แต่ตัวเลขที่จดทะเบียน ไม่ใช่ตัวเลขที่ชำระจริง

สามตัวอย่างการคำนวณ

บริษัท 3 แห่งต่อไปนี้เป็นสถานการณ์สมมติเพื่อสาธิตวิธีคำนวณ ตัวเลขทั้งหมดเป็นตัวเลขสมมติ ไม่ใช่ข้อมูลของบริษัทจริง การนำไปใช้จริงขอให้ยึดตัวเลขในงบการเงินของบริษัทท่านและดุลพินิจของผู้สอบบัญชี

กรณีที่ 1 บริษัทเทรดดิ้งที่ตั้งมานาน ใช้ฐานรายได้

สมมติบริษัทค้าชิ้นส่วนแห่งหนึ่ง มียอดรายได้รวมทั้งปี 120 ล้านบาท ทุนที่ชำระแล้ว 20 ล้านบาท

ขั้นที่หนึ่ง เปรียบเทียบฐานทั้งสอง รายได้ 120 ล้านบาท ทุน 20 ล้านบาท ตัวที่มากกว่าคือรายได้ 120 ล้านบาท

ขั้นที่สอง คำนวณร้อยละ 0.3 จาก 120 ล้านบาท ได้ 360,000 บาท

ขั้นที่สาม ตรวจเพดาน 10,000,000 บาท ตัวเลข 360,000 บาทต่ำกว่ามาก จึงไม่ถูกจำกัด

สรุป เพดานค่ารับรองที่หักได้ของปีนั้นคือ 360,000 บาท ย้อนกลับไปที่คุณ陳ในตอนต้น เขาใช้ไปกว่า 800,000 บาท ถ้าบริษัทของเขาอยู่ในขนาดประมาณนี้ ส่วนที่เกินก็คือส่วนที่ทางภาษีหักไม่ได้ เขาไม่ได้ใช้เงินผิด เพียงแต่ก่อนใช้ไม่มีใครบอกว่าเพดานอยู่ตรงไหน