บัญชีภาษี: กำไรทางบัญชี ไม่เท่ากับกำไรทางภาษี

โรงงานฉีดพลาสติกทุนไต้หวันแห่งหนึ่งในจังหวัดชลบุรี เคยมีบทสนทนาที่น่าอึดอัดมากในที่ประชุมประจำเดือนพฤศจิกายนปีที่แล้ว เจ้าของมองบรรทัดล่างสุดของงบกำไรขาดทุน เดือนนั้นกำไรก่อนภาษี 1,000,000 บาท เขากดเครื่องคิดเลขในใจไว้เรียบร้อยแล้วว่าภาษีน่าจะประมาณ 200,000 บาท แต่ฝ่ายบัญชีกลับบอกว่า "คุณ ภาษีเดือนนี้คำนวณจาก 1,200,000 บาท"

เขาเงียบไปสามวินาที แล้วถามประโยคที่เจ้าของกิจการชาวไต้หวันแทบทุกคนเคยถาม "ผมได้กำไรแค่ 1,000,000 บาท แล้วคุณไปเสกเพิ่มอีก 200,000 บาทมาจากไหน"

เขาไม่ได้สงสัยว่าฝ่ายบัญชีทำผิด เขาไม่เข้าใจจริง ๆ และคำตอบของฝ่ายบัญชีในวันนั้นคือคำตอบประเภทที่ทำให้เรื่องแย่ลง เพราะเธอบอกว่า "เพราะทางภาษีต้องคิดอีกเล่มหนึ่ง"

คำว่า "อีกเล่มหนึ่ง" มีอานุภาพในทางลบมาก พอได้ยินปุ๊บ ภาพที่ผุดขึ้นในหัวเจ้าของคือข่าวบริษัทที่ทำบัญชีสองเล่มแล้วโดนจับ เขาไม่ได้แสดงออกในที่ประชุม แต่เดือนนั้นเขาเริ่มระแวงว่าฝ่ายบัญชีของตัวเองกำลังทำอะไรอยู่

บทนี้จะพูดเรื่องนี้ให้ชัด กำไรทางบัญชีกับกำไรทางภาษีไม่เท่ากันเป็นเรื่องปกติที่เกิดขึ้นทั่วโลก และวิธีจัดการกับมันคือการปรับปรุงอย่างถูกกฎหมายที่เปิดเผยต่อกรมสรรพากร ซึ่งเป็นคนละเรื่องกับการทำบัญชีเท็จโดยสิ้นเชิง ที่สำคัญคือสองเรื่องนี้ไม่ได้ต่างกันแค่ระดับความเข้มข้น แต่ต่างกันที่เนื้อแท้ อย่างหนึ่งเขียนลงในแบบแสดงรายการภาษีส่งให้กรมสรรพากรดู อีกอย่างหนึ่งเป็นคดีอาญา

วางตำแหน่งก่อน: บัญชีภาษีอยู่ช่องไหน

บทแรกเราใช้สองแกนแบ่งบัญชีทุกประเภทออกเป็นสี่ช่อง คือ ภายนอกหรือภายใน และมองย้อนหลังหรือมองไปข้างหน้า บัญชีภาษีกับบัญชีการเงินอยู่ช่องเดียวกัน คือ ภายนอกและมองย้อนหลัง ทั้งคู่บันทึกสิ่งที่เกิดขึ้นไปแล้ว และทั้งคู่ทำขึ้นเพื่อให้คนนอกบริษัทดู

ความต่างอยู่ที่ผู้อ่าน บัญชีการเงินมีผู้อ่านหลายกลุ่ม ทั้งผู้ถือหุ้น ธนาคาร คู่ค้า และกรมสรรพากรก็อาจหยิบไปดู ส่วนบัญชีภาษีมีผู้อ่านเพียงรายเดียว คือกรมสรรพากร

ผู้อ่านมีรายเดียวฟังดูเหมือนจะง่ายขึ้น แต่จริง ๆ แล้วยุ่งขึ้น เพราะเมื่อรายงานหนึ่งรับใช้ผู้อ่านรายเดียว มันจะเขียนตามกติกาของผู้อ่านรายนั้นทั้งหมด และกติกาของกรมสรรพากรกับกติกาของมาตรฐานการบัญชี ไม่ใช่ชุดเดียวกันมาตั้งแต่ต้น

ทำไมตัวเลขสองตัวถึงไม่เท่ากัน

ขอเริ่มจากสิ่งที่เจ้าของกิจการหลายคนไม่เคยคิด มาตรฐานการบัญชีกับกฎหมายภาษี ถูกกำหนดขึ้นโดยคนสองกลุ่มเพื่อวัตถุประสงค์สองอย่างที่ต่างกัน

มาตรฐานการบัญชีตอบคำถามว่า "ปีนี้ผลประกอบการที่แท้จริงของบริษัทนี้เป็นอย่างไร" มันรับใช้คนที่อยากเข้าใจบริษัท ผู้ถือหุ้นต้องตัดสินใจว่าจะลงทุนต่อไหม ธนาคารต้องตัดสินใจว่าจะปล่อยกู้ไหม มาตรฐานการบัญชีจึงเน้นการสะท้อนความจริง รายจ่ายที่ควรรับรู้ก็รับรู้ ค่าเสื่อมราคาที่ควรตัดก็ตัด

กฎหมายภาษีตอบคำถามที่ต่างออกไปโดยสิ้นเชิงว่า "ปีนี้บริษัทนี้ควรเสียภาษีเท่าไรจึงจะเป็นธรรม" มันรับใช้ความเป็นธรรมในการจัดเก็บภาษีและการป้องกันการหลบเลี่ยงภาษี กฎหมายภาษีจึงกำหนดเพดานให้รายจ่ายบางประเภท ไม่ใช่เพราะรายจ่ายเหล่านั้นเป็นของปลอม แต่เพราะมันถูกใช้เป็นเครื่องมือลดภาษีได้ง่าย หรือมีส่วนที่ปนกับความสุขส่วนตัวของเจ้าของอยู่ในตัว

เมื่อวัตถุประสงค์ต่างกัน กติกาสองชุดจึงไม่มีทางตรงกันทั้งหมด กำไรทางบัญชีกับกำไรทางภาษีไม่เท่ากัน ไม่ใช่เพราะใครคำนวณผิด แต่เพราะตัวเลขสองตัวนี้ตอบคนละคำถามกันมาตั้งแต่แรก

เจ้าของกิจการชาวไต้หวันมักติดตรงนี้เป็นพิเศษ เพราะในประสบการณ์กับธุรกิจขนาดกลางและเล็กที่ไต้หวัน หลายคนคุ้นกับการมองว่ากำไรในบัญชีกับกำไรที่ต้องเสียภาษีเป็นตัวเลขเดียวกัน พอบริษัทโตขึ้นและโครงสร้างรายจ่ายซับซ้อนขึ้น ตัวเลขสองตัวนี้ก็เริ่มแยกจากกัน และมักไม่มีใครเตือนล่วงหน้า

สามตัวอย่าง: ความต่างที่มองเห็นได้หน้าตาเป็นอย่างไร

สามตัวอย่างต่อไปนี้คือความแตกต่างระหว่างบัญชีกับภาษีที่นักธุรกิจไต้หวันในไทยเจอบ่อยที่สุด บทนี้ใช้มันเพื่ออธิบายแนวคิดว่า "ทำไมถึงมีตัวเลขสองชุด" เท่านั้น ไม่ลงรายละเอียดการคำนวณ รายละเอียดอยู่ในหลักสูตร «หักได้หรือหักไม่ได้: หลักสูตรปฏิบัติจริงเรื่องรายจ่ายทางภาษีในไทย» ซึ่งแยกอธิบายไว้ทีละบท

ตัวอย่างที่หนึ่ง ค่าเสื่อมราคารถยนต์นั่ง คุณซื้อรถยนต์นั่งราคา 3,000,000 บาท ทางบัญชีนี่คือสินทรัพย์ของบริษัท ตัดค่าเสื่อมตามต้นทุนจริงไปทีละปี นั่นคือการสะท้อนความจริง แต่กฎหมายภาษีรับรู้เฉพาะส่วนที่ไม่เกิน 1,000,000 บาท ส่วนอีก 2,000,000 บาทที่เหลือ ค่าเสื่อมที่ตัดในบัญชีนำมาใช้ทางภาษีไม่ได้

ทำไมกฎหมายภาษีต้องกำหนดเพดานแบบนี้ เพราะรถยนต์นั่งราคาสูงเป็นสิ่งที่เส้นแบ่งระหว่างการใช้งานของบริษัทกับความสุขส่วนตัวของเจ้าของนั้นพร่ามัวมาก กฎหมายภาษีไม่อยากตัดสินเป็นราย ๆ ว่ารถคันไหนใช้งานราชการมากกว่ากัน จึงขีดเส้นไปเลยเส้นหนึ่ง

ตัวอย่างที่สอง ค่ารับรอง คุณเลี้ยงลูกค้า ให้ของขวัญ พาเยี่ยมชมโรงงาน ทางบัญชีทั้งหมดนี้เป็นรายจ่ายจริง แต่ทางภาษีรับรู้เพียง 0.3% ของรายได้หรือทุนที่ชำระแล้ว แล้วแต่จำนวนใดจะมากกว่า และยอดรวมต้องไม่เกิน 10,000,000 บาท

ตรรกะของข้อนี้ก็ตรงไปตรงมา ค่ารับรองเป็นบัญชีที่ถูกใช้ยัดรายจ่ายส่วนตัวได้ง่ายที่สุด กฎหมายภาษีจึงให้เพดานที่ผูกกับขนาดของบริษัท บริษัทใหญ่ได้วงเงินมากขึ้น แต่ไม่ว่าใหญ่แค่ไหนก็ยังมีเพดานอยู่ดี

ตัวอย่างที่สาม เบี้ยเลี้ยงเดินทางแบบเหมาจ่าย ข้อนี้ทำให้นักธุรกิจไต้หวันเสียหายบ่อยที่สุด เพราะความต่างไม่ได้อยู่ฝั่งบริษัท แต่อยู่ฝั่งพนักงาน

คุณจ่ายเบี้ยเลี้ยงเดินทางเป็นจำนวนเงินคงที่ทุกวันโดยไม่ต้องแนบใบเสร็จ ในบัญชีของบริษัทนี่คือรายจ่าย ไม่มีปัญหา แต่ในสายตากฎหมายภาษี เงินก้อนคงที่ที่พนักงานได้รับโดยไม่ต้องเคลียร์ใบเสร็จนั้น โดยเนื้อแท้คือส่วนหนึ่งของเงินเดือน จึงเป็นเงินได้ที่ต้องเสียภาษีของพนักงาน ต้องนำไปรวมคำนวณภาษีเงินได้บุคคลธรรมดา

เจ้าของหลายคนมารู้เรื่องนี้ตอนพนักงานยื่นภาษีประจำปี แล้วพนักงานเดินมาถามว่า "ทำไมเงินได้ของผมมากกว่าเงินเดือนของผม" ซึ่งเป็นสถานการณ์ที่ลำบากใจมาก ข้อนี้ต่างจากความเข้าใจในทางปฏิบัติที่ไต้หวันและจีนค่อนข้างมาก และเป็นหลุมที่นักธุรกิจไต้หวันตกบ่อยที่สุดหลุมหนึ่ง