ซื้อขายกันเองตั้งราคาอย่างไรไม่ให้แตกหัก — และสรรพากรไทยก็จับตาดูอยู่

โรงงานฉีดพลาสติกที่พระนครศรีอยุธยา กับบริษัทประกอบชิ้นส่วนที่ชลบุรี มีเจ้าของคนเดียวกัน แต่จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลไทยคนละรายแยกจากกัน กลางปีที่แล้ว ผู้บริหารของทั้งสองฝั่งทะเลาะกันในห้องเจ้าของ

ผู้จัดการโรงงานประกอบเปิดฉากก่อนว่า “ชิ้นส่วนตัวเดียวกันนี้ ข้างนอกเสนอมา 9.5 บาท แต่โรงงานเราคิดกับผมตั้ง 12 บาท กำไรขั้นต้นของผมหายไป 2 เปอร์เซ็นต์ แล้วสิ้นปีจะมาประเมินว่าผมทำงานไม่ดีหรือ” ผู้จัดการโรงงานฉีดตอบกลับทันทีว่า “ราคา 9.5 ข้างนอกนั้น เขาใช้เม็ดพลาสติกรีไซเคิลเพื่อเร่งยอดขาย ส่วนแม่พิมพ์ของผมทำตามสเปกที่คุณสั่ง แล้วค่าแม่พิมพ์ใครรับ ยิ่งกว่านั้นผมต้องปรับตารางเครื่องจักรถึง 3 รอบเพื่อรับงานแทรกของคุณ” เจ้าของฟังอยู่ 10 นาที แล้วตัดสินด้วยประโยคที่เขาคิดว่ายุติธรรมที่สุดว่า “คนกันเองทั้งนั้น อย่าทะเลาะกันเรื่องนี้เลย เอาต้นทุนบวก 20 เปอร์เซ็นต์ก็แล้วกัน เลิกประชุม”

หลังจากการประชุมครั้งนั้น มีสองเรื่องเกิดขึ้นพร้อมกัน เรื่องแรกเป็นเรื่องการบริหาร โรงงานฉีดพลาสติกรู้อยู่แล้วว่าบวก 20 เปอร์เซ็นต์ยังไงก็มีกำไร แรงจูงใจที่จะลดต้นทุนจึงหายไปทันที ส่วนโรงงานประกอบก็เริ่มหาทางส่งงานออกไปข้างนอก ถ้าเลี่ยงไม่ซื้อจากโรงงานในเครือได้ก็จะไม่ซื้อ เรื่องที่สองยุ่งกว่านั้นมาก แต่ตอนนั้นไม่มีใครนึกถึง เพราะทั้งสองบริษัทเป็นนิติบุคคลคนละราย และรายได้รวมทั้งปีของกลุ่มก็เกิน 200 ล้านบาทไปนานแล้ว ราคาที่ตัดสินด้วยประโยคว่า “คิดคร่าว ๆ ก็พอ” นั้น กรมสรรพากรไทยก็กำลังจับตาดูอยู่

บทเรียนนี้จะจัดการกับคำคู่หนึ่งที่ถูกใช้ปนกันมากที่สุดในบริษัทของนักธุรกิจไต้หวันในไทย คำว่า “การกำหนดราคาโอน” หรือภาษาอังกฤษว่า Transfer Pricing นั้น จริง ๆ แล้วหมายถึงสองเรื่องที่ต่างกันโดยสิ้นเชิง เรื่องหนึ่งเป็นปัญหาการบริหาร อีกเรื่องหนึ่งเป็นหน้าที่ตามกฎหมาย ราคาของการสับสนนี้ เบาที่สุดคือแผนกโยนความผิดกันไปมา หนักที่สุดคือถูกประเมินภาษีเพิ่มพร้อมค่าปรับ

คำเดียวสองความหมาย: แยกสองเรื่องนี้ออกจากกันก่อน

นี่คือตารางที่สำคัญที่สุดของบทเรียนนี้ ต่อไปเมื่อได้ยินใครพูดคำว่า “การกำหนดราคาโอน” สิ่งแรกที่ควรทำคือถามกลับว่า คุณกำลังพูดถึงอันไหน

เส้นแบ่งที่สำคัญคือนิติบุคคล ถ้าโรงงานฉีดพลาสติกกับโรงงานประกอบเป็นเพียงสองหน่วยธุรกิจภายใต้บริษัทเดียวกัน ราคาภายในก็เป็นเรื่องการบริหารล้วน ๆ กรมสรรพากรไม่เกี่ยว เพราะเมื่อมองจากภายนอกมีบริษัทเดียวที่ยื่นภาษี ภายในจะคิดกันอย่างไร พอรวมงบแล้วก็หักล้างกันหมด แต่เมื่อใดที่ธุรกรรมข้ามนิติบุคคล ไม่ว่าจะเป็นระหว่างบริษัทไทยสองราย หรือระหว่างบริษัทลูกในไทยกับบริษัทแม่ในไต้หวัน ราคานั้นจะกลายเป็นตัวกำหนดเงินได้ที่ต้องเสียภาษีของแต่ละบริษัทไปพร้อมกัน กรมสรรพากรย่อมต้องเข้ามาดู

สัญชาตญาณของเจ้าของหลายคนคือ “ก็คนกันเองทั้งนั้น ราคาภายในอยากตั้งเท่าไรก็ตั้งได้” ประโยคนี้ใช้ได้คร่าว ๆ ภายในนิติบุคคลเดียวกัน แต่พอข้ามนิติบุคคลแล้วใช้ไม่ได้เลย และนี่คือเหตุผลที่กฎหมายในหัวข้อถัดไปมีอยู่

ว่าด้วยด้านการบริหารให้จบก่อน: สามวิธีกำหนดราคา

ย้อนกลับไปที่หลักการควบคุมได้ ซึ่งเป็นเส้นหลักที่วิ่งมาตั้งแต่บทแรกของคอร์สนี้ นั่นคือ วัดผลคนด้วยสิ่งที่เขาควบคุมได้เท่านั้น เหตุที่ราคาภายในจุดชนวนความขัดแย้งได้ ก็เพราะมันกำหนดผลงานของสองหน่วยพร้อมกัน ในขณะที่ฝ่ายหนึ่งไม่มีอำนาจตัดสินใจเรื่องราคานั้นเลย ต้นทุนของผู้ซื้อถูกกำหนดโดยผู้ขาย รายได้ของผู้ขายก็ถูกผู้ซื้อรับไป ถ้าฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งรู้สึกว่าตัวเองควบคุมไม่ได้ ระบบก็จะสูญเสียความน่าเชื่อถือทันที

ย้อนดูกรณีเปิดเรื่อง เจ้าของเลือกส่วนผสมที่แย่ที่สุดพอดี คือ ต้นทุนจริงบวก 20 เปอร์เซ็นต์ ขอเพียงต้นทุนของโรงงานฉีดสูงขึ้น รายได้ก็สูงตาม เท่ากับบริษัทจ่ายเงินจ้างให้เขาอย่าปรับปรุง ถ้าตอนนั้นเปลี่ยนเป็นบวกจากต้นทุนมาตรฐาน ส่วนที่เกินงบให้โรงงานฉีดรับไปเอง ทิศทางของแรงจูงใจก็จะถูกต้องทันที