ประหยัดต้นทุนแล้วทำไมยิ่งขาดทุน? แนวคิด "ผลผลิตที่มีประสิทธิผล" ของทฤษฎีข้อจำกัด ที่ต้องเข้าใจก่อนตัดออร์เดอร์

คุณเฉินเป็นเจ้าของโรงงานฉีดพลาสติกในนิคมอุตสาหกรรมอมตะซิตี้ จังหวัดระยอง รับผลิตชิ้นส่วนล็อคกันชนและขายึดกันชนป้อนให้ค่ายรถญี่ปุ่น เป็นซัพพลายเออร์ระดับหนึ่งทั่วไปในเขตพัฒนาพิเศษภาคตะวันออก (EEC) ออร์เดอร์ของเขาแบ่งเป็นสองส่วน ส่วนแรกคือชิ้นงานมาตรฐานที่ค่ายรถสั่งประจำ ปริมาณมากและสม่ำเสมอ ส่วนที่สองคือออร์เดอร์สั่งทำพิเศษที่มาเป็นครั้งคราว ปริมาณน้อยแต่ราคาต่อชิ้นสูง มักเป็นชิ้นงานสำหรับรถรุ่นใหม่ที่กำลังทดลองผลิตหรืออะไหล่ซ่อมบำรุง

ปีที่แล้ว หัวหน้าฝ่ายบัญชีถือรายงานมาบอกเขาว่า "ออร์เดอร์สั่งทำพิเศษถูกปันส่วนค่าแรงและค่าเครื่องจักรสูงมาก ต้นทุนต่อชิ้นเกือบเท่าราคาขายแล้ว ไม่คุ้มเลย แนะนำให้ตัดทิ้ง" พร้อมเสนอให้ซื้อเครื่องฉีดพลาสติกความเร็วสูงรุ่นใหม่มาแทนเครื่องเก่า ด้วยเหตุผลว่า "เครื่องใหม่รอบเวลาสั้นลง 20% ประหยัดค่าแรงได้" คุณเฉินทำตามทั้งสองข้อ — ทั้งตัดออร์เดอร์และซื้อเครื่องใหม่

สามเดือนผ่านไป รายงานแสดงว่าต้นทุนลดลงจริง แต่เงินในบัญชีธนาคารกลับตึงมือกว่าเดิม เขางงว่าในบัญชีบอกว่า "ประหยัด" ได้จริง แต่ทำไมเงินสดกลับหายไป

ทำไมถึงเป็นแบบนี้

ปัญหาอยู่ที่วิธีคำนวณของบัญชีต้นทุนแบบดั้งเดิม ที่นำค่าไฟ ค่าเสื่อมราคา ค่าบริหารจัดการ ซึ่งเป็นค่าใช้จ่ายคงที่ มา "ปันส่วน" ตามชั่วโมงแรงงานหรือชั่วโมงเครื่องจักรลงบนสินค้าแต่ละชิ้น เพื่อคำนวณ "ต้นทุนต่อหน่วย" ตัวเลขนี้ดูสมเหตุสมผลในแวบแรก แต่มีจุดบอดสำคัญ — เมื่อปันส่วนลงบนออร์เดอร์สั่งทำพิเศษที่ปริมาณน้อย เพราะฐานที่ใช้แบ่ง (จำนวนชิ้น) เล็ก ต้นทุนต่อหน่วยจึงถูกดันให้สูงขึ้นโดยธรรมชาติ ทำให้ดูเหมือนขาดทุน ในทางกลับกัน สินค้ามาตรฐานที่ผลิตปริมาณมาก เพราะแบ่งค่าใช้จ่ายคงที่ให้เจือจางลง ต้นทุนต่อหน่วยจึงดูสวยงาม กลายเป็น "สินค้าทำเงินหลัก" ที่ได้ครองกำลังการผลิตส่วนใหญ่ต่อไป

เอลี โกลด์แรตต์ (Eliyahu M. Goldratt) นักบริหารจัดการที่มีพื้นเพเป็นนักฟิสิกส์ชาวอิสราเอล เสนอในหนังสือ The Goal (แปลไทยชื่อ "เป้าหมาย") ที่ตีพิมพ์ปี 1984 ให้ใช้ตัวชี้วัดสามตัวแทนบัญชีต้นทุนแบบดั้งเดิม ได้แก่ ผลผลิตที่มีประสิทธิผล (Throughput, T) — รายได้ลบต้นทุนผันแปรแท้จริงทั้งหมด (โดยทั่วไปมีแค่วัตถุดิบทางตรงหรือชิ้นส่วนที่ซื้อมา ไม่รวมค่าแรงค่าไฟที่ปันส่วน), เงินจม (Inventory, I) — เงินทั้งหมดที่ยังจมอยู่ในระบบยังไม่แปลงเป็นเงินสด ทั้งวัตถุดิบ งานระหว่างผลิต สินค้าสำเร็จรูป และเงินลงทุนในเครื่องจักร, และ ค่าใช้จ่ายดำเนินงาน (Operating Expense, OE) — ค่าใช้จ่ายคงที่ทั้งหมดที่จ่ายเพื่อแปลง I ให้เป็น T เช่น ค่าแรง ค่าไฟ ค่าเช่า ค่าเสื่อมราคา ต่อมาในหนังสือ The Haystack Syndrome ปี 1990 เขาได้จัดระบบแนวคิด "บัญชีผลผลิตที่มีประสิทธิผล" นี้ให้สมบูรณ์ยิ่งขึ้น พร้อมชี้ตรงว่าการปันส่วนต้นทุนคงที่แบบดั้งเดิมเป็นสาเหตุหลักที่ทำให้บริษัทตัดสินใจผิดพลาดเรื่องส่วนผสมสินค้าและการตัดออร์เดอร์

เมื่อคำนวณด้วยตัวชี้วัดสามตัวนี้ สูตรกำไรที่แท้จริงของธุรกิจคือ กำไรสุทธิ ＝ T － OE และ ผลตอบแทนจากการลงทุน ＝ กำไรสุทธิ ÷ I ประเด็นสำคัญคือ — ถ้า "ประหยัดต้นทุน" เป็นแค่การย้ายตำแหน่งของ OE หรือ I โดยไม่ได้ทำให้ T เพิ่มขึ้นเลย หรือแย่กว่านั้นคือตัดออร์เดอร์ผิดจน T ลดลง สิ่งที่ดูเหมือน "ประหยัด" ในบัญชี แท้จริงแล้วคือ "ขาดทุน"