ไทม์ไลน์การส่งต่อ: คำนวณภาษีมรดกและภาษีการรับให้ของไทยอย่างไร

ในนิคมอุตสาหกรรมระยอง โรงงานชิ้นส่วนยานยนต์ของนักธุรกิจไต้หวันแห่งหนึ่งเปิดดำเนินการมา 26 ปี เจ้าของอายุ 70 ปี สุขภาพยังแข็งแรง ทรัพย์สินรวมประมาณ 300 ล้านบาท ประกอบด้วยโรงงานและที่ดิน หุ้นบริษัท เงินฝากประจำ และบ้านสองหลังที่ไต้หวัน มีลูกสามคน สองคนช่วยงานที่ไทย อีกคนมีครอบครัวอยู่ไทเป

เขาพูดประโยคหนึ่งบ่อย ๆ ว่า "ต่อไปทั้งหมดนี้ก็เป็นของพวกเธอ" ทุกคนในบ้านได้ยินมาหลายครั้งและพยักหน้า แต่ไม่มีใครถามประโยคถัดไปว่า "ต่อไป" คือวันไหน

"ต่อไป" ในใจเขาส่วนใหญ่หมายถึงวันที่เขาไม่อยู่แล้ว ปัญหาคือเมื่อวันนั้นมาถึง จะมีสามเรื่องเกิดขึ้นพร้อมกัน คือ จัดงานศพ รับช่วงอำนาจบริหาร และเสียภาษี ซึ่งภาษีต้องจ่ายเป็นเงินสด แต่ทรัพย์สินของธุรกิจครอบครัวเกือบทั้งหมดติดอยู่กับโรงงานและหุ้น

คำถามที่ยิ่งไม่มีใครถามคือ ถ้าไม่ใช่การให้ครั้งเดียวในวันนั้น แต่เริ่มตั้งแต่ปีนี้แล้วทยอยให้สิบปี ภาษีต่างกันเท่าไร ครอบครัวนี้ไม่เคยคำนวณ และครอบครัวส่วนใหญ่ก็ไม่เคยคำนวณ

ทำไมการส่งต่อจึงเป็นเส้นเวลา ไม่ใช่วันเดียว

Ivan Lansberg นักวิจัยด้านธุรกิจครอบครัว ได้อธิบายปรากฏการณ์หนึ่งไว้ในบทความ "The Succession Conspiracy" (Family Business Review, ค.ศ. 1988) ว่า ในเรื่องการรับช่วงและการส่งต่อ แทบทุกคนในครอบครัวมีเหตุผลที่จะไม่เอ่ยปาก พ่อไม่อยากยอมรับว่าตัวเองแก่ ลูกไม่อยากดูเหมือนกำลังรอให้พ่อจากไป พนักงานเก่าไม่อยากถูกมองว่ายุยง ส่วนลูกสะใภ้ลูกเขยยิ่งไม่มีสถานะจะพูด ทุกคนจึงพร้อมใจกันหลีกเลี่ยงอย่างเงียบ ๆ เขาเรียกสิ่งนี้ว่า "การสมรู้ร่วมคิด" เพราะมันไม่ใช่ความผิดของใครคนเดียว แต่เป็นความเงียบที่คนกลุ่มหนึ่งช่วยกันรักษาไว้

ต่อมาในหนังสือ Succeeding Generations (Harvard Business School Press, ค.ศ. 1999) Lansberg สรุปตรง ๆ ว่า การส่งต่อคือกระบวนการ ไม่ใช่เหตุการณ์ มันไม่ควรเป็นขั้นตอนที่เริ่มหลังงานศพ แต่เป็นเส้นเวลาที่ต้องใช้เวลามากกว่าสิบปีและทยอยดำเนินการ

ประโยคนี้มีความหมายเพิ่มเติมที่เป็นรูปธรรมมากในประเทศไทย เพราะระบบภาษีไทยทำให้ "เวลา" กลายเป็นตัวแปรที่คำนวณได้พอดี

ไทยเก็บภาษีอย่างไร: อ่านสองตารางนี้ก่อน

ประเทศไทยเริ่มบังคับใช้พระราชบัญญัติภาษีการรับมรดก พ.ศ. 2558 เมื่อวันที่ 1 กุมภาพันธ์ พ.ศ. 2559 พร้อมกับแก้ไขประมวลรัษฎากรในส่วนที่เกี่ยวกับทรัพย์สินที่ได้รับให้ กฎสองชุดนี้ใช้คู่กัน เพราะหากเก็บเฉพาะภาษีมรดกโดยไม่เก็บภาษีการรับให้ ทุกคนก็เพียงยกทรัพย์สินให้หมดก่อนเสียชีวิตหนึ่งวันเท่านั้น

ตารางที่หนึ่ง: ภาษีมรดก (ตรวจสอบเมื่อสิงหาคม พ.ศ. 2569 ในทางปฏิบัติโปรดปรึกษาผู้สอบบัญชีในประเทศไทย)

ตารางที่สอง: ภาษีการรับให้ (ตรวจสอบเมื่อสิงหาคม พ.ศ. 2569 ในทางปฏิบัติโปรดปรึกษาผู้สอบบัญชีในประเทศไทย)

มีจุดหนึ่งที่นักธุรกิจไต้หวันมักเข้าใจกลับด้าน และควรยกขึ้นมาพูดแยกต่างหาก คือ วงเงินยกเว้นภาษีการรับให้ของไทยคำนวณจากฝั่ง "ผู้รับ" โดยเนื้อแท้มันคือเงินได้ที่ได้รับยกเว้นในระบบภาษีเงินได้ วงเงินเป็นของผู้รับ และคำนวณว่าบุคคลนั้นได้รับจากบุพการี ผู้สืบสันดาน หรือคู่สมรสรวมกันเท่าไรในหนึ่งปีภาษี ตรรกะของไต้หวันตรงกันข้าม วงเงินยกเว้น 2.44 ล้านดอลลาร์ไต้หวันต่อปีเป็นของ "ผู้ให้" ผู้ให้หนึ่งคนมีวงเงินเพียงหนึ่งชุดต่อปี ไม่ว่าจะแบ่งให้ลูกกี่คนก็ตาม (ข้อมูลทั้งสองฝ่ายตรวจสอบเมื่อสิงหาคม พ.ศ. 2569 การวินิจฉัยรายกรณีโปรดปรึกษาผู้สอบบัญชีของทั้งสองประเทศ)

ความต่างนี้ส่งผลมากในครอบครัวที่มีลูกหลายคน ในประเทศไทย พ่อให้ลูกสามคน คนละ 20 ล้านบาทในปีเดียวกัน ทั้งสามรายการอยู่ในวงเงินยกเว้นของแต่ละคน แต่ถ้าเป็นทรัพย์สินในไต้หวันและใช้กฎของไต้หวัน พ่อมีวงเงินรวมเพียง 2.44 ล้านดอลลาร์ไต้หวันต่อปีเท่านั้น

แก่นเรื่อง: วงเงินยกเว้นคือกระแส ไม่ใช่กองสะสม

เมื่อนำสองตารางข้างต้นมาวางเทียบกัน จะเห็นสิ่งที่สำคัญที่สุดของบทนี้

เกณฑ์ 100 ล้านบาทของภาษีมรดกเป็นสิ่งที่ใช้ได้ครั้งเดียว เพราะคนเราตายได้ครั้งเดียว เกณฑ์นั้นจึงถูกใช้เพียงครั้งเดียว แต่วงเงินยกเว้น 20 ล้านบาทของภาษีการรับให้คำนวณเป็นรายปีภาษี และเริ่มนับใหม่ทุกวันที่ 1 มกราคม

กล่าวอีกอย่างคือ เกณฑ์ภาษีมรดกเป็นกองสะสม ส่วนวงเงินยกเว้นภาษีการรับให้เป็นกระแส และกระแสคูณด้วยเวลาย่อมกลายเป็นยอดรวม

ยิ่งเริ่มเร็ว ยอดรวมที่โอนได้อย่างถูกกฎหมายโดยไม่เสียภาษีก็ยิ่งมาก นี่คือเหตุผลที่ผลลัพธ์ของบทนี้เรียกว่า "ไทม์ไลน์" ไม่ใช่ "ตารางจำนวนเงิน" ตัวแปรที่กำหนดภาระภาษีจริง ๆ ไม่ใช่ว่าคุณมีทรัพย์สินเท่าไร แต่คือคุณเริ่มลงมือในปีไหน

ลองคำนวณจากโรงงานระยองในตอนต้น (ต่อไปนี้เป็นตัวอย่างอย่างง่าย คิดเฉพาะภาษีการรับให้และภาษีมรดกเท่านั้น ยังไม่รวมค่าธรรมเนียมการโอน ภาษีธุรกิจเฉพาะ อากรแสตมป์ และต้นทุนอื่น ๆ จำนวนเงินจริงต้องให้ผู้สอบบัญชีคำนวณ)