应计基础 vs 现金基础：开了发票没收到钱，为什么也要入账

春武里的一间机械零件厂，老板娘每个月五号会收到会计送来的损益表。这个月表上写着：本期净利一百二十万泰铢。

同一天下午她去银行对账，发现公司户头比上个月底少了三十万。

她把会计叫进办公室，问了一个很多老板都问过的问题：「你这张表是不是做错了？赚一百二十万，钱怎么会反而变少？」

会计没有做错。错的是她以为损益表在回答「这个月钱进来多少」——但损益表回答的从来不是这个问题。它回答的是「这个月做了多少生意」。这两件事在同一个月里几乎不会相等，而它们之所以不相等，就是这一讲要讲的：应计基础。

两种记账基础，差别只在「什么时候算数」

前六讲我们把借贷规则、五大科目、传票分录、总账试算表一路建起来。你已经知道一笔交易怎么变成两边相等的分录。这一讲补上最后一块、也是老板最容易误解的一块：那笔分录，到底该记在哪一个月？

会计上有两种答案，也就是两种记账基础。

现金基础（Cash Basis）：钱真的进出户头那一天才记账。客户下个月才汇款，那就下个月才有收入；供应商的货款压到季末才付，那就季末才有费用。这种记法非常直觉——翻开存折就是你的账。个人记账、小摊商多半用这一套。

应计基础（Accrual Basis，泰文会计与税务实务上称 เกณฑ์สิทธิ 或 เกณฑ์คงค้าง）：交易「发生」的那一天就要记账，不管钱有没有动。货出了、发票开了，收入当天就确认；服务已经被提供给你、电也已经用掉了，费用当月就确认。钱什么时候进出，另外记。

下面这张表把同一批事情放在两套规则下对照，栏位依序是：事件、现金基础何时入账、应计基础何时入账。

为什么正式报表非用应计基础不可

看完上表你可能会想：现金基础明明简单得多，为什么不用？

因为现金基础会让报表被「收款时间」牵着走，而收款时间跟你做生意的努力常常没有关系。

假设你三月很拼，出了三百万的货，但这几个客户的付款条件都是月结九十天；四月你几乎没接到新单，只出了五十万，却刚好收回一月的两百五十万货款。用现金基础记账，这两个月的损益表会告诉你：三月很惨，四月很好。

结论完全颠倒了。而你如果照着这张表做决定——三月缩编、四月加人——就会在最忙的时候砍掉战力，在最闲的时候扩编。

应计基础要处理的就是这件事。它的原则只有一句话：把收入确认在「你把东西交出去」的那个期间，把为了赚这笔收入而发生的费用，确认在同一个期间。收入和它对应的成本摆在同一个月，那个月的损益才有意义。这条原则有个名字，叫收入费用配合原则。

所以正式的财务报表——你要拿去给银行看的、给股东看的、给税局看的——一律用应计基础。这不是选项，是规则：泰国的财务报导准则（TFRS，架构与国际 IFRS 一致）以应计基础为编制前提；税务上，泰国《税法典》第六十五条也明定公司计算课税所得应采 เกณฑ์สิทธิ（权责发生制）。也就是说，就算你自己心里是用现金在管公司，交出去的那份报表也得是应计基础的。