从分录到三张报表：试算表怎么跑出损益表资产负债表现金流量表

春武里府是拉差工业区旁的台商橡胶密封件厂「合镒橡胶」，老板娘林太太自从去年吃过那次「假的好月份」的亏之后，每个月拿到报表都会照着五个问题问一遍会计。折旧有没有提、预付保险有没有摊、暂付款躺多久，她问得比谁都熟。

可是有一天她问完之后，顺口多问了一句，把会计问住了：「这些调整分录你都做完了，然后呢？我每个月看到的这三张报表，到底是从哪里跑出来的？我只看过你桌上那张密密麻麻的试算表，跟这三张长得完全不一样啊。」会计愣了两秒，笑着说：「其实从那张试算表到这三张表，中间比您想的简单很多——差不多只有一个动作。」

这一讲就是回答林太太这个问题。前面十讲，我们从破除借贷迷思开始，一路盖到月结调整分录，把整条路的每一块砖都放好了。今天要走的是最后一哩路——让你亲眼看见一张调整后试算表，怎么被拆成损益表和资产负债表，以及为什么现金流量表得走另外一条路。

为什么：试算表是半成品，报表是成品

很多老板对试算表的印象是「会计自己对帐用的东西」，跟自己无关。这个印象只对了一半。试算表确实是内部工具，但它同时是三张报表唯一的原料。你手上那三张报表里的每一个数字，没有一个是凭空生出来的，全部来自试算表上的科目余额。

那为什么不直接看试算表就好？因为试算表是按科目排列的，不是按用途排列的。它把现金、应收帐款、销货收入、薪资费用全部混在同一张清单上，只保证借贷两边加总相等。可是老板真正想知道的是两件不同的事：「这个月赚不赚钱」和「现在公司有多少家当、欠人多少」。这两个问题要用不同的科目回答，所以要分成两张表。

换句话说，从试算表到报表，会计做的动作本质上只有一个字：分。把试算表上的科目，按照第四讲学过的五大家族分成两堆——收入和费用归一堆，资产、负债、权益归另一堆。前者整理成损益表，后者整理成资产负债表。整个过程没有新的计算，也没有新的数据，就只是把同一批数字换个排法。这也是会计说「只有一个动作」的意思。

而报表之所以能「平」，靠的还是第二讲那条等式：资产＝负债＋权益。这条等式从第一天记帐就成立，走到最后一张报表依然成立——前提是中间每一笔分录都遵守了复式簿记的规矩。这也是为什么资产负债表在英文里叫 Balance Sheet，平衡表，它的名字就是在强调这件事。

怎么做：从一张试算表跑出两张报表

我们用合镒橡胶十二月的调整后试算表当例子。这是第十讲那些调整分录全部做完之后的版本，数字已经是最终版。金额单位是泰铢：

借贷两边都是一千一百一十五万，试算表平了。接下来三个步骤，就是把这十五个科目变成两张报表。

第一步：按五大家族分流，一刀切成两堆

看表格中间那一栏「所属家族」。这一栏就是分流的依据，而它正是第四讲讲过的五大科目家族。动作很简单：收入和费用的科目往左走，资产、负债、权益的科目往右走。

往左走的有六个：销货收入、销货成本、薪资费用、租金费用、折旧费用、利息费用。这六个组成损益表。往右走的有九个：现金、应收帐款、存货、机器设备净额、应付帐款、应付薪资、银行借款、股本、期初保留盈余。这九个组成资产负债表。

这里有一个关键差别值得记住。收入和费用是期间概念，讲的是「这一个月发生了什么」，结完帐要归零重新算；资产、负债、权益是时点概念，讲的是「十二月三十一日这一天，公司长什么样」，余额会一路带到下个月。这就是为什么损益表的标题会写「某月一日至某月三十一日」，而资产负债表的标题只写一个日期。