换版55次、打样98次：用ABC五步骤把间接费用算清楚

陈志明是台湾人，在泰国北榄府（Samut Prakan）经营一间中型纸箱印刷包装厂「泰昌包装」，已经六年。工厂有两条主力业务：一是帮大型饮料经销商做标准瓦楞纸箱，一支模具打到底、一次下单五十万个；二是帮曼谷市区一批精品小店、网红品牌做定制礼盒，图案、尺寸、烫金工法每次都不一样，订单量小，但打样、换版、验货的次数多到让产线主管每天在办公室跟车间之间来回跑。

上个月，陈志明看着损益表，想起第七讲学到的「成本动因」，把清单列了出来——换版次数、打样次数、验货批次、出货趟数、机台运转小时。清单列出来，他心里有底了：这些就是真正在「吃掉」他工厂管理费用的东西。但清单列完接下来呢？他手上还是只有一堆数字，不知道怎么把它们变成「定制礼盒一个要分摊多少制造费用」这个答案。

这正是这一讲要解决的问题：从「我知道成本动因是什么」，走到「我能具体算出每个产品该分摊多少钱」，中间还缺一套可以照着做的建模步骤。

为什么

斯坦福大学教授查尔斯・霍恩格伦（Charles T. Horngren）在他影响全球会计教育数十年的成本会计教材中，把卡普兰（Robert Kaplan）与库珀（Robin Cooper）在一九八八年提出的ABC概念——也就是我们在第六讲谈过的「先看作业、再算成本」——转译成一套任何财会人员都能照表操课的「五步骤建模法」。这套方法之所以重要，是因为ABC最容易卡住的地方，往往不是「观念听不懂」，而是「听懂了观念，却不知道从哪个数字开始动手」。

五步骤的逻辑很简单：先盘点公司到底在「做」哪些事（作业）；把这些作业实际花的钱归类清楚（成本库）；替每个成本库找一把最能反映耗用程度的尺（成本动因，也就是第七讲的功课）；用这把尺算出「做一次值多少钱」（费用率）；最后拿费用率乘上每个产品实际耗用的次数，把钱分回产品身上。这五个步骤环环相扣，任何一步跳过或做错，后面算出来的成本就会失真——这也是为什么许多工厂导入ABC后仍然算不准，问题往往不在观念，而在建模步骤被省略或简化。

怎么做

步骤一、二：列出作业，把钱归集到成本库

陈志明先找生管、品管、业务三个部门主管一起开会，把工厂里真正在做的事情列出来，并不是凭感觉列，而是照着实际的生产流程走一遍。最后归纳出五个主要作业：机台换版整备、品质检验、打样与设计校对、出货排程协调、印刷机台运转。