應計基礎 vs 現金基礎：開了發票沒收到錢，為什麼也要入帳

春武里的一間機械零件廠，老闆娘每個月五號會收到會計送來的損益表。這個月表上寫著：本期淨利一百二十萬泰銖。

同一天下午她去銀行對帳，發現公司戶頭比上個月底少了三十萬。

她把會計叫進辦公室，問了一個很多老闆都問過的問題：「你這張表是不是做錯了？賺一百二十萬，錢怎麼會反而變少？」

會計沒有做錯。錯的是她以為損益表在回答「這個月錢進來多少」——但損益表回答的從來不是這個問題。它回答的是「這個月做了多少生意」。這兩件事在同一個月裡幾乎不會相等，而它們之所以不相等，就是這一講要講的：應計基礎。

兩種記帳基礎，差別只在「什麼時候算數」

前六講我們把借貸規則、五大科目、傳票分錄、總帳試算表一路建起來。你已經知道一筆交易怎麼變成兩邊相等的分錄。這一講補上最後一塊、也是老闆最容易誤解的一塊：那筆分錄，到底該記在哪一個月？

會計上有兩種答案，也就是兩種記帳基礎。

現金基礎（Cash Basis）：錢真的進出戶頭那一天才記帳。客戶下個月才匯款，那就下個月才有收入；供應商的貨款壓到季末才付，那就季末才有費用。這種記法非常直覺——翻開存摺就是你的帳。個人記帳、小攤商多半用這一套。

應計基礎（Accrual Basis，泰文會計與稅務實務上稱 เกณฑ์สิทธิ 或 เกณฑ์คงค้าง）：交易「發生」的那一天就要記帳，不管錢有沒有動。貨出了、發票開了，收入當天就認列；服務已經被提供給你、電也已經用掉了，費用當月就認列。錢什麼時候進出，另外記。

下面這張表把同一批事情放在兩套規則下對照，欄位依序是：事件、現金基礎何時入帳、應計基礎何時入帳。

為什麼正式報表非用應計基礎不可

看完上表你可能會想：現金基礎明明簡單得多，為什麼不用？

因為現金基礎會讓報表被「收款時間」牽著走，而收款時間跟你做生意的努力常常沒有關係。

假設你三月很拚，出了三百萬的貨，但這幾個客戶的付款條件都是月結九十天；四月你幾乎沒接到新單，只出了五十萬，卻剛好收回一月的兩百五十萬貨款。用現金基礎記帳，這兩個月的損益表會告訴你：三月很慘，四月很好。

結論完全顛倒了。而你如果照著這張表做決定——三月縮編、四月加人——就會在最忙的時候砍掉戰力，在最閒的時候擴編。

應計基礎要處理的就是這件事。它的原則只有一句話：把收入認列在「你把東西交出去」的那個期間，把為了賺這筆收入而發生的費用，認列在同一個期間。收入和它對應的成本擺在同一個月，那個月的損益才有意義。這條原則有個名字，叫收入費用配合原則。

所以正式的財務報表——你要拿去給銀行看的、給股東看的、給稅局看的——一律用應計基礎。這不是選項，是規則：泰國的財務報導準則（TFRS，架構與國際 IFRS 一致）以應計基礎為編製前提；稅務上，泰國《稅法典》第六十五條也明定公司計算課稅所得應採 เกณฑ์สิทธิ（權責發生制）。也就是說，就算你自己心裡是用現金在管公司，交出去的那份報表也得是應計基礎的。