從分錄到三張報表：試算表怎麼跑出損益表資產負債表現金流量表

春武里府是拉差工業區旁的台商橡膠密封件廠「合鎰橡膠」，老闆娘林太太自從去年吃過那次「假的好月份」的虧之後，每個月拿到報表都會照著五個問題問一遍會計。折舊有沒有提、預付保險有沒有攤、暫付款躺多久，她問得比誰都熟。

可是有一天她問完之後，順口多問了一句，把會計問住了：「這些調整分錄你都做完了，然後呢？我每個月看到的這三張報表，到底是從哪裡跑出來的？我只看過你桌上那張密密麻麻的試算表，跟這三張長得完全不一樣啊。」會計愣了兩秒，笑著說：「其實從那張試算表到這三張表，中間比您想的簡單很多——差不多只有一個動作。」

這一講就是回答林太太這個問題。前面十講，我們從破除借貸迷思開始，一路蓋到月結調整分錄，把整條路的每一塊磚都放好了。今天要走的是最後一哩路——讓你親眼看見一張調整後試算表，怎麼被拆成損益表和資產負債表，以及為什麼現金流量表得走另外一條路。

為什麼：試算表是半成品，報表是成品

很多老闆對試算表的印象是「會計自己對帳用的東西」，跟自己無關。這個印象只對了一半。試算表確實是內部工具，但它同時是三張報表唯一的原料。你手上那三張報表裡的每一個數字，沒有一個是憑空生出來的，全部來自試算表上的科目餘額。

那為什麼不直接看試算表就好？因為試算表是按科目排列的，不是按用途排列的。它把現金、應收帳款、銷貨收入、薪資費用全部混在同一張清單上，只保證借貸兩邊加總相等。可是老闆真正想知道的是兩件不同的事：「這個月賺不賺錢」和「現在公司有多少家當、欠人多少」。這兩個問題要用不同的科目回答，所以要分成兩張表。

換句話說，從試算表到報表，會計做的動作本質上只有一個字：分。把試算表上的科目，按照第四講學過的五大家族分成兩堆——收入和費用歸一堆，資產、負債、權益歸另一堆。前者整理成損益表，後者整理成資產負債表。整個過程沒有新的計算，也沒有新的資料，就只是把同一批數字換個排法。這也是會計說「只有一個動作」的意思。

而報表之所以能「平」，靠的還是第二講那條等式：資產＝負債＋權益。這條等式從第一天記帳就成立，走到最後一張報表依然成立——前提是中間每一筆分錄都遵守了複式簿記的規矩。這也是為什麼資產負債表在英文裡叫 Balance Sheet，平衡表，它的名字就是在強調這件事。

怎麼做：從一張試算表跑出兩張報表

我們用合鎰橡膠十二月的調整後試算表當例子。這是第十講那些調整分錄全部做完之後的版本，數字已經是最終版。金額單位是泰銖：

借貸兩邊都是一千一百一十五萬，試算表平了。接下來三個步驟，就是把這十五個科目變成兩張報表。

第一步：按五大家族分流，一刀切成兩堆

看表格中間那一欄「所屬家族」。這一欄就是分流的依據，而它正是第四講講過的五大科目家族。動作很簡單：收入和費用的科目往左走，資產、負債、權益的科目往右走。

往左走的有六個：銷貨收入、銷貨成本、薪資費用、租金費用、折舊費用、利息費用。這六個組成損益表。往右走的有九個：現金、應收帳款、存貨、機器設備淨額、應付帳款、應付薪資、銀行借款、股本、期初保留盈餘。這九個組成資產負債表。

這裡有一個關鍵差別值得記住。收入和費用是期間概念，講的是「這一個月發生了什麼」，結完帳要歸零重新算；資產、負債、權益是時點概念，講的是「十二月三十一日這一天，公司長什麼樣」，餘額會一路帶到下個月。這就是為什麼損益表的標題會寫「某月一日至某月三十一日」，而資產負債表的標題只寫一個日期。