換版55次、打樣98次：ABC五步驟把間接費用分回產品身上

陳志明是台灣人，在泰國北欖府（Samut Prakan）經營一間中型紙箱印刷包裝廠「泰昌包裝」，已經六年。工廠有兩條主力業務：一是幫大型飲料經銷商做標準瓦楞紙箱，一支模具打到底、一次下單五十萬個；二是幫曼谷市區一批精品小店、網紅品牌做客製化禮盒，圖案、尺寸、燙金工法每次都不一樣，訂單量小，但打樣、換版、驗貨的次數多到讓產線主管每天在辦公室跟車間之間來回跑。

上個月，陳志明看著損益表，想起第七講學到的「成本動因」，把清單列了出來——換版次數、打樣次數、驗貨批次、出貨趟數、機台運轉小時。清單列出來，他心裡有底了：這些就是真正在「吃掉」他工廠管理費用的東西。但清單列完接下來呢？他手上還是只有一堆數字，不知道怎麼把它們變成「客製化禮盒一個要分攤多少製造費用」這個答案。

這正是這一講要解決的問題：從「我知道成本動因是什麼」，走到「我能具體算出每個產品該分攤多少錢」，中間還缺一套可以照著做的建模步驟。

為什麼

史丹佛大學教授查爾斯・霍恩葛籣（Charles T. Horngren）在他影響全球會計教育數十年的成本會計教材中，把柯普朗（Robert Kaplan）與庫柏（Robin Cooper）在一九八八年提出的ABC概念——也就是我們在第六講談過的「先看作業、再算成本」——轉譯成一套任何財會人員都能照表操課的「五步驟建模法」。這套方法之所以重要，是因為ABC最容易卡住的地方，往往不是「觀念聽不懂」，而是「聽懂了觀念，卻不知道從哪個數字開始動手」。

五步驟的邏輯很簡單：先盤點公司到底在「做」哪些事（作業）；把這些作業實際花的錢歸類清楚（成本庫）；替每個成本庫找一把最能反映耗用程度的尺（成本動因，也就是第七講的功課）；用這把尺算出「做一次值多少錢」（費用率）；最後拿費用率乘上每個產品實際耗用的次數，把錢分回產品身上。這五個步驟環環相扣，任何一步跳過或做錯，後面算出來的成本就會失真——這也是為什麼許多工廠導入ABC後仍然算不準，問題往往不在觀念，而在建模步驟被省略或簡化。

怎麼做

步驟一、二：列出作業，把錢歸集到成本庫

陳志明先找生管、品管、業務三個部門主管一起開會，把工廠裡真正在做的事情列出來，並不是憑感覺列，而是照著實際的生產流程走一遍。最後歸納出五個主要作業：機台換版整備、品質檢驗、打樣與設計校對、出貨排程協調、印刷機台運轉。