税务会计：帐上赚钱，不等于税上赚钱

春武里府一家台资塑胶射出厂，去年十一月的月会上发生过一段很尴尬的对话。老板看着损益表最下面那一行，这个月税前净利一百万泰铢，他心里已经按好计算机，觉得所得税大概就是二十万。结果会计小姐开口说：「老板，这个月的所得税是照一百二十万去算的。」

老板愣了三秒，问了一句几乎每个台商老板都问过的话：「我就赚一百万，你哪里多变出二十万给我？」

他不是在怀疑会计做错，他是真的不懂。而会计小姐当下的回答，是把事情弄得更糟的那种回答——她说：「因为税上要另外算一本帐。」

「另外一本帐」这五个字，在中文里是有杀伤力的。老板听到的当下，脑子里浮出来的画面是新闻里那些做两套帐被抓的公司。他没有当场发作，但那个月他开始怀疑自己的会计在做什么。

这一讲就是要把这件事讲干净：会计利润和课税所得经常不相等，这是全世界都一样的正常现象，而处理它的方式是摊在阳光下的合法调整，跟做假帐完全是两回事。而且这两件事的差别不是程度上的差别，是性质上的差别——一个写在报税表上交给税局看，一个是刑事案件。

先定位：税务会计坐在哪一格

第一讲我们用两个轴把所有会计分成四格：对外还是对内、往回看还是往前看。税务会计和财务会计坐在同一格——对外、往回看。它们都在记录已经发生的事，都是要交给公司以外的人看的。

差别在读者。财务会计的读者有一群：股东、银行、往来厂商、税局都可能拿去看。税务会计的读者只有一个，就是税局（กรมสรรพากร）。

读者只有一个，这件事听起来像是变简单了，其实是变麻烦了。因为当一份报表只服务一个读者，它就会完全照那个读者的规则来写——而税局的规则，跟一般会计准则的规则，本来就不是同一套。

为什么两个数字会不一样

先讲一件很多老板没想过的事：会计准则和税法，是两群人为了两个不同的目的订出来的。

会计准则要回答的问题是：「这家公司这一年真实的经营成果是什么？」它服务的是想了解这家公司的人——股东要判断值不值得继续投资，银行要判断敢不敢放款。所以会计准则倾向如实反映，该认的费用就认，该提的折旧就提。

税法要回答的问题完全不同：「这家公司这一年应该缴多少税才算公平？」它服务的是课税公平和防止避税。所以税法会对某些费用设限——不是因为那些费用是假的，而是因为那些费用容易被拿来当节税工具，或者本身就带有老板个人享受的成分。

两个目的不同，两套规则自然就不会完全一致。会计利润和课税所得不相等，不是谁算错了，是这两个数字从一开始就在回答不同的问题。

台商老板特别容易在这里卡住，是因为在台湾的中小企业经验里，很多人习惯把「帐上的利润」和「要缴税的利润」当成同一个数字。等到公司规模大一点、费用结构复杂一点，这两个数字就会开始分家，而分家的当下往往没有人事先提醒。

三个例子：看得见的差异长什么样子

接下来三个例子，是泰国台商实务上最常遇到的帐税差异。这一讲只用它们说明「为什么会有两套数字」这个观念，不展开计算细节——细节在《能扣不能扣：泰国税务扣抵实战课》那门课里有完整的一讲一讲讲。

第一个，乘用车折旧。你买了一台三百万泰铢的乘用车，会计上这是公司资产，照实际成本逐年提折旧，这是如实反映。但税法只认一百万泰铢以内的部分——超过的那两百万，帐上提的折旧在税上不算数。

为什么税法要这样设限？因为高价乘用车这种东西，公司用途和老板个人享受之间的界线很模糊。税法不想个案认定谁的车比较公务，就直接画一条线。

第二个，招待费。你请客户吃饭、送礼、招待参访，这些帐上都是实实在在的费用。但税上只认营收或实收资本孰高者的百分之零点三，而且总额不能超过一千万泰铢。

这条的逻辑也很直白：招待费是最容易被拿来塞私人消费的科目，所以税法给了一个跟公司规模挂钩的天花板。公司越大额度越高，但无论多大都不会没有上限。

第三个，定额出差津贴。这一个最容易让台商吃亏，因为它的差异不在公司这一边，在员工那一边。

你每天发固定金额的出差津贴，不用附收据，这在公司帐上是费用没问题。但在税法眼里，员工拿到的这笔不需要核销的固定金额，性质上就是薪水的一部分——所以它是员工的应税所得，要并进去课个人所得税。

很多老板是在员工年度报税时才发现这件事，然后员工来问「为什么我的所得比我的薪水多」，场面会很难看。这一项在台湾和中国的实务认知差很多，是台商最常踩的坑之一。