多花的12%去哪了?用「標準成本」這把尺,把浪費和效率一次量出來

陳志強在泰國羅勇工業區(Rayong Industrial Estate)一家做汽車零件射出成型的台商工廠當廠長,主要客戶是日系一階供應商。上個月月底,會計把成本報表送進他辦公室,直接原料成本比預算超支12%,老闆在群組裡只留下一句話:「塑膠粒又漲價了,大家共體時艱。」

陳志強沒有立刻回話。他調出採購單一看,這三個月PP塑膠粒的採購均價確實漲了約4%,但報表上的超支是12%——中間那8個百分點,到底是誰用掉的?是模具老化讓不良率變高,每做100件要多耗15件的料?還是新進作業員不熟練,調機時料頭浪費特別多?還是倉庫進料驗收根本沒抓到規格?老闆的說法能解釋一部分,但解釋不了全部,而「解釋不了的那部分」,往往才是真正能改善、能省下真金白銀的地方。

問題是,月底看到的成本報表只有一個總數字,沒辦法回答「錢是在哪個環節多花的」。這正是這一講要解決的:用「標準成本」這把尺,把一筆混在一起的超支,拆成看得懂、找得到人負責的具體項目。

為什麼

標準成本的想法,源頭要回到二十世紀初的科學管理運動。美國工程師弗雷德里克·泰勒(Frederick Taylor)在1911年出版的《科學管理原理》裡主張,與其憑經驗、憑感覺要求工人「認真做」,不如先用時間與動作研究(time and motion study),找出「完成一件工作理論上該花多少時間、用多少材料才合理」,再把這個合理值訂成標準,作為衡量現場表現的客觀依據。

幾乎同一時期,會計師G.查特·哈里森(G. Charter Harrison)把這套「科學管理」的精神搬進帳本,在1911年前後陸續發表文章,建立起標準成本會計(standard costing)的雛形——為每一單位產品事先訂出「理論上應該用多少料、多少工、多少費用」的標準值,生產完成後再拿實際發生數跟標準比,差異就是需要追查的問題所在。

這跟上一講教的價格差異、數量差異拆解,是同一套邏輯的延伸,但這一講要往前補一步:差異分析拆得再細,若一開始「標準」訂得不合理(太鬆或太緊),拆出來的差異也沒有意義。所以這一講的重點,是教你怎麼把三把尺——用料標準、用工標準、費用標準——訂得站得住腳,再拿它去量生產現場的浪費和效率。